（圖片源自網(wǎng)絡(luò)）

【釋義】

持有至到期投資，是指到期日固定、收回金額可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

“持有至到期投資”屬于非流動性資產(chǎn)。該項目反映期末凈額，應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的期末余額與“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶余額的差額填列。

持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的，其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)在將該持有至到期投資的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。

【來源】

一般情況下，企業(yè)的持有至到期投資主要為各類債券，如政府債、金融債、企業(yè)債等其他債券。

【拓展】

拓展一： “金融工具”項所執(zhí)行的會計政策。

在上市公司財報中找到“重要會計政策及會計估計”欄目，然后仔細(xì)閱讀“金融工具”的會計執(zhí)行政策明細(xì)，一般會有以下幾項描述：

1、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類。金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時一般可以劃為以下四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。

2、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)依據(jù)、計量方法和終止確認(rèn)條件。該項描主要述了如何確認(rèn)金融工具，如何計量初始確認(rèn)金額以及相關(guān)交易費(fèi)用如何入賬。

3、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)依據(jù)和計量方法。

4、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值確定方法。

5、金融資產(chǎn)的減值測試和減值準(zhǔn)備計提方法。

拓展二：仔細(xì)閱讀“持有至到期投資”財報注釋。

一般在財務(wù)報表注釋中，“持有至到期投資”注釋中應(yīng)該披露如下信息：

1、持有至到期投資情況。

2、期末重要的持有至到期投資。

3、本期重分類的持有至到期投資。

4、其他說明。

拓展三：持有至到期投資提前處置的情況。

如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的。

但企業(yè)將某項資產(chǎn)劃分為持有至到期投資后，可能會發(fā)生到期前將該金融資產(chǎn)予以處置，或重分類的情況。這種情況的發(fā)生通常表明企業(yè)違背了將投資持有至到期的意圖。

企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資，在本會計年度內(nèi)予以出售，或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資（即企業(yè)內(nèi)部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大時，則企業(yè)在處置或者重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

拓展四：如何計算投資收益。

企業(yè)的持有至到期投資，在持有過程中往往會獲取兩部分收益：買價與面值差、利息收入。當(dāng)然，如果企業(yè)在購買該資產(chǎn)時，買價與面值沒有差價，那么其收益就僅為利息收入。

投資收益計算公式：投資收益=期初攤余成本余額×實際利率。

該攤余成本實際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價值。最開始的期初攤余成本余額為企業(yè)購買成本（含費(fèi)用），之后的持有至到期投資的期末攤余成本（本金）=期初攤余成本（本金）- 現(xiàn)金流入（即面值×票面利率） 實際利息（即期初攤余成本×實際利率）- 本期計提的減值準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)將每年按照債券約定利率該收的利息，直接放進(jìn)利潤表的“投資收益”科目。至于是否已經(jīng)拿到現(xiàn)金，那只是記在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收利息”科目還是“貨幣資金”科目的區(qū)別。