施工企業(yè)只有將新稅制和企業(yè)實際業(yè)務結合起來，主動適應稅制變化，通過優(yōu)化經(jīng)營模式、深化分工協(xié)作、加強內(nèi)部管理，才能將影響降低到最小的范圍，實現(xiàn)“營改增”的順利平穩(wěn)過渡。
“營改增”對施工企業(yè)利潤的影響
現(xiàn)階段，“營改增”會引起施工企業(yè)利潤下降。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，包含在合同收入中，體現(xiàn)于財務報表中。增值稅是價外稅，施工企業(yè)在統(tǒng)計財務收入時要按規(guī)定予以扣除，這必然造成施工企業(yè)的收入下降，業(yè)務發(fā)展壓力增大。同樣，在合同成本中，原來按營業(yè)稅繳納的時候，各項成本支出也是含稅的，實行“營改增”后，計算成本時增值稅也要剔除出來。但是，實際工程支出不可能按造價的一定比例購買材料，加之部分供應商不具備一般納稅人資質(zhì)無法取得合法抵扣憑證，造成成本進項稅的抵扣額偏低。施工企業(yè)的人工費不能抵扣，再加上其他費用也不能全部取得增值稅發(fā)票，導致成本費用實際可抵扣稅額會更低，必然會增加成本費用。在工程項目規(guī)模一定的情況下，收入下降的同時，成本費用未能降低甚至升高，必然導致企業(yè)利潤下降。
“營改增”對施工企業(yè)稅負的影響
適用稅率水平、毛利率及營業(yè)成本中可抵扣項所占比例。施工企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，必然會面臨期初稅款抵扣問題，主要涉及到施工企業(yè)期初庫存材料和機械設備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣問題。按照有關規(guī)定，2009年增值稅改制后，新購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，但施工企業(yè)以前年度購置的大量原材料、機器設備等，由于都沒有實行增值稅進項稅核算，全部作為成本或資產(chǎn)原值，從而無法抵扣相應的進項稅，造成嚴重的虛增增值額和稅負增加。
建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大。一是由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項目材料、設備全部由施工企業(yè)自行采購，能取得的進項稅額發(fā)票比較多；而有的工程項目，主要材料或大宗材料由建設單位采購，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進項稅額就少，實際稅負明顯偏高。
二是商品混凝土等材料也增加了稅負。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%稅率計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。即使施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，但可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，在擠占利潤空間的同時，也加大了建筑業(yè)實際稅負。
三是施工企業(yè)承建的工程項目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負加大。
人工成本特別是勞務分包成本難以取得可抵扣的進項稅發(fā)票。施工企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人工費占工程總造價的20%～30%，勞務用工主要來源于成建制的建筑勞務公司及零散的農(nóng)民工。勞務分包成本通常為驗工計價單或普通服務業(yè)發(fā)票或民工工資簽領單，自有人工成本是自制的工資支付憑證,該部分人工成本在目前的稅收管理體制下均無法取得可抵扣的增值稅進項發(fā)票。
工程成本中的機械使用費。外租機械設備一般都是普通服務業(yè)發(fā)票,自有機械設備費用則通常是以折舊或臺班費方式進入成本費用,均難以取得可抵扣的增值稅發(fā)票。還有其它間接成本、費用，如水、電、氣、房屋租賃費、臨時用地拆遷補償、青苗補償和期間費用等，均不能取得進項稅發(fā)票。特別是對于通常需墊付資金且回收期長的BT、BOT項目而言，其利息費用巨大，也無法取得抵扣發(fā)票。這些都是增加稅負的影響因素。
此外，還會涉及集團公司內(nèi)部資質(zhì)共享、內(nèi)部分包時，難以確定進項銷項稅額等問題。若實際納稅人與名義的納稅義務人不一致，將會導致進項稅難以抵扣。由此可見：稅率上升、計稅口徑不同以及抵扣鏈條不完善，通常會導致施工企業(yè)稅負增加。
應對“營改增”給企業(yè)財務管理造成不利影響的對策
強化科學管理，促進精細管理，優(yōu)化企業(yè)財務狀況。施工企業(yè)的生存發(fā)展離不開大型機械設備等固定資產(chǎn)，自2009年增值稅改制后，新購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，施工企業(yè)完全可以充分利用固定資產(chǎn)進項稅額可抵扣政策，及時更新設備、擴大運營規(guī)模。而且，全面“擴圍”后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進施工企業(yè)更新技術，加大研發(fā)的投入。這樣一方面能夠提高施工企業(yè)的機械設備裝備水平，優(yōu)化資產(chǎn)結構，增強企業(yè)競爭能力；另一方面通過引進新的機械設備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費支出，亦可降低企業(yè)稅負。同時，施工企業(yè)應當全面深入地了解“營改增”對企業(yè)相關稅負產(chǎn)生的影響，認真籌劃占工程造價較大比例的設計、鑒證、審計、勘探、建設等工程項目的實施方案，合理安排固定資產(chǎn)投資節(jié)奏，及時取得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)應抵盡抵。
切實加強財務管理，建立健全財務核算制度，改進施工企業(yè)會計核算方法。一是施工企業(yè)必須梳理、完善收入確認的標準，嚴格收入確認的流程。長期以來，我國施工企業(yè)工程款支付比例低，建設單位在每期驗工計價時，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項目更低，這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付。這就要求施工企業(yè)必須謹慎確認收入，避免因收入計算不精準而提高計稅基數(shù)，致使企業(yè)實際繳納稅費高于應繳納稅。收到的工程營業(yè)收入，必須扣除11%的增值稅銷項稅額后再將差額列入主營業(yè)務收入科目。
二是必須加強成本核算，對可抵扣的成本費用項目進行細分。可以對施工企業(yè)所有的成本項目進行梳理，建立成本項目的可抵扣范圍指引，落實部門責任，充分挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力，不斷探尋能夠進行抵扣的稅項。例如可以對各類建材、零星消耗的辦公用品等實行定點采購的形式，盡可能增加進項抵扣。企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的增值稅進項稅額不能直接列入相關成本費用，而要分開核算，列入應交稅金—應繳增值稅—進項稅額科目，如不分開核算，這部分增值稅進項稅額在繳納增值稅時，將不能被抵扣，這是核算成本時必須高度重視的細節(jié)問題。
加強稅收籌劃，努力做到進項稅應抵盡抵。一是施工企業(yè)有關部門應密切聯(lián)系主管稅務機關，了解掌握“營改增”稅務優(yōu)惠過渡政策，及時辦理增值稅優(yōu)惠稅率報批或備案手續(xù)，爭取享受過渡期財政補貼扶持政策。二是要規(guī)范相關合同，確保每個分支機構都堅持以施工企業(yè)名稱簽訂所有對外交易合同?？刂坪檬崭犊罟?jié)奏，確保業(yè)務辦理按時足額取得增值稅專用發(fā)票，且取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致。三是對建設單位確認的當期企業(yè)驗工計價收入憑據(jù)與所在地稅務機關可能預征的增值稅，要及時匯總到企業(yè)機構所在地進行納稅申報和抵扣。四是由于增值稅納稅和管理較為復雜，營業(yè)額改征增值稅后，施工企業(yè)在機構所在地最好設置專門的增值稅稅務專崗，認真研究制定企業(yè)增值稅發(fā)票管理辦法及增值稅專用發(fā)票應抵盡抵制度。對于增值稅的核算業(yè)務，務必配備業(yè)務能力強的專業(yè)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務籌劃。
（作者系陜西化建工程有限責任公司第三分公司總經(jīng)理）
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