(一)職工薪酬的概念
1. 職工薪酬的概念
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。 在理解職工薪酬時(shí)，應(yīng)分別確定職工的范圍和薪酬的范圍：
(1)職工的范圍。本處的職工包括：
?、倥c企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；
②雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計(jì)委員會成員等；
③在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也納入本準(zhǔn)則的職工范疇。
注意：會計(jì)上的“職工”與人事管理部門的“職工”是不同的。
(2)薪酬的范圍
薪酬既包括貨幣性薪酬，也包括非貨幣性薪酬。如企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。
2.職工薪酬的組成內(nèi)容
(1)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。
(2)職工福利費(fèi)。
(3)社會保險(xiǎn)費(fèi)：包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。
以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。
(4)住房公積金。
(5)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
(6)非貨幣性福利。
(7) 辭退福利：因提前解除與職工的勞動關(guān)系給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
(8)股份支付：指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。
(二)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，除解除勞動關(guān)系補(bǔ)償(即辭退福利)全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；除上述兩點(diǎn)之外其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)管理人員，計(jì)入管理費(fèi)用；專設(shè)銷售人員的職工薪酬計(jì)入銷售費(fèi)用。
具體核算如下：
1.貨幣性職工薪酬
(1)計(jì)提工資和發(fā)放工資
【例1】甲企業(yè)有關(guān)職工薪酬情況如下：
甲企業(yè)本期應(yīng)付的職工工資總額為15萬元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為10萬元，企業(yè)管理人員工資為2萬元，在建工程人員工資為8 000元，產(chǎn)品銷售人員工資為1.2萬元，新產(chǎn)品研發(fā)人員工資(非資本化部分)為1萬元。
計(jì)提工資:
借：生產(chǎn)成本 100 000
管理費(fèi)用 20 000
在建工程 8 000
銷售費(fèi)用 12 000
研發(fā)支出 10 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 150 000
發(fā)放工資：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 150 000
貸：銀行存款(現(xiàn)金)×××
其他應(yīng)收款——某職工(收回代墊款)×××
應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 ×××
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 ×××
(2)按工資10%計(jì)提住房公積金
借：生產(chǎn)成本 10 000
管理費(fèi)用 2 000
在建工程 800
銷售費(fèi)用 1200
研發(fā)支出 1000
貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金(15萬×10%) 15000
2.非貨幣性職工薪酬
(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
【例2】甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2007年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價(jià)為每臺3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
?、侔纯照{(diào)的公允價(jià)值計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，計(jì)入成本費(fèi)用：
借：生產(chǎn)成本 1 450 800(400人×3100×1.17)
制造費(fèi)用 145 080(40×3100×1.17 )
管理費(fèi)用 217 620(60×3100×1.17)
貸：應(yīng)付職工薪酬(500×3100×1.17)1 813 500(空調(diào)的含稅公允價(jià)值)
②發(fā)放空調(diào)，確認(rèn)收入：
借：應(yīng)付職工薪酬 1 813 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×3100) 1 550 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 263 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 000 000
貸：庫存商品 (500×2000) 1 000 000
(2)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。
【例3】甲公司為遠(yuǎn)途上班的生產(chǎn)一線工人免費(fèi)提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計(jì)提折舊2000元。
借：制造費(fèi)用 2000
貸：應(yīng)付職工薪酬 2000
借：應(yīng)付職工薪酬 2000
貸：累計(jì)折舊 2000
(3)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。
【例4】甲公司為其高級管理人員、高級工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費(fèi)使用，公司每月需支付租金共計(jì)30 000元。由于為上述人員發(fā)生的30 000元租金費(fèi)用，無法認(rèn)定受益對象，則按規(guī)定直接計(jì)入管理費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用 30 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000
支付租金時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬 30 000
貸：銀行存款 30 000
3.辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量
(1)辭退福利的確認(rèn)
辭退福利同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由于辭退福利而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用：
?、倨髽I(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。
?、谄髽I(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議。
(2)辭退福利的計(jì)量
辭退福利包括強(qiáng)制辭退和自愿辭退。
?、賹τ趶?qiáng)制的辭退，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。
【例5】甲公司于2007年末由于市場銷售情況不佳，決定辭退沒有家庭負(fù)擔(dān)的10名員工，每人補(bǔ)償5萬元。則甲公司的賬務(wù)處理是：
借：管理費(fèi)用 50
貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償 50
注意：辭退福利應(yīng)一律計(jì)入管理費(fèi)用，不按受益原則處理。
?、谄髽I(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。
4.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。
在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值變動，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”科目，不再計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。
【例7】甲股份有限公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，決定授予總經(jīng)理100萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是從2007年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價(jià)增長幅度獲取現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2010年6月末前行使完畢。
(1)假設(shè)2007年末，每股股票的公允價(jià)值為6元，則甲公司賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：
借：管理費(fèi)用 (100×6÷3) 200
貸：應(yīng)付職工薪酬 200
(2)假設(shè)2008年末，每股股票的公允價(jià)值為7元，則甲公司賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：
借：管理費(fèi)用 (100×7÷3×2-200) 267
貸：應(yīng)付職工薪酬 267
(3)假設(shè)2009年末，每股股票的公允價(jià)值為8元，則甲公司賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：
借：管理費(fèi)用 (100×8-467) 333
貸：應(yīng)付職工薪酬 333
(4)假設(shè)總經(jīng)理在2010年3月末行權(quán)，每股股票公允價(jià)值為8.3元，則甲公司賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：
借：應(yīng)付職工薪酬 800
公允價(jià)值變動損益 30
貸：銀行存款(100×8.3) 830
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