1、收回已核銷的壞賬應(yīng)計(jì)入收入納稅
某商貿(mào)企業(yè)近期對(duì)以往年度積壓的應(yīng)收賬款進(jìn)行清理，對(duì)一部分掛賬多年的小額欠款進(jìn)行核銷。這種核銷應(yīng)如何進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)呢？
稅務(wù)人員指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收及預(yù)付賬款的管理，對(duì)于確實(shí)不能收回的賬款按財(cái)務(wù)規(guī)定進(jìn)行核銷。同時(shí)，核銷的壞賬應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行申報(bào)扣除。
企業(yè)申報(bào)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失時(shí)，除了提供相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明，應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體原因，附報(bào)以下證據(jù)材料：屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。
除了以上“死賬”外，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)特別提醒，企業(yè)已核銷的應(yīng)收賬款以后年度又收回的，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額計(jì)入營業(yè)外收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
2、因疫情而產(chǎn)生的資產(chǎn)損失可稅前扣除
某農(nóng)業(yè)發(fā)展公司多年來一直從事家禽、乳鴿養(yǎng)殖及農(nóng)副產(chǎn)品加工，2013年5月，一場(chǎng)突如其來的人感染H7N9禽流感疫情讓公司蒙受了巨大損失，公司按照政府部門要求對(duì)所有家禽、乳鴿進(jìn)行了撲殺等無害化處理，雖然政府給予了一定財(cái)政賠償，但公司的直接經(jīng)濟(jì)損失也達(dá)數(shù)十萬元。稅務(wù)人員指出，該公司的損失可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，消除了納稅人的顧慮。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》第三十五條的規(guī)定，因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：損失情況說明；責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明；損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。根據(jù)上述規(guī)定，該農(nóng)業(yè)發(fā)展公司可提供上述資料以專項(xiàng)申報(bào)方式申報(bào)扣除發(fā)生的損失。
3、符合條件的存貨報(bào)廢損失可以稅前扣除
近日，高新區(qū)某電子產(chǎn)品企業(yè)會(huì)計(jì)張先生在進(jìn)行年終倉庫盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，不少貨物已經(jīng)失效毀損（屬于非正常損耗），公司決定做報(bào)廢處理。
稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))的規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合相關(guān)規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。
因此，符合以上條件的存貨報(bào)廢損失，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
另外，稅務(wù)人員提醒，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
4、未滿使用年限報(bào)廢的資產(chǎn)損失應(yīng)專項(xiàng)申報(bào)
某企業(yè)2011年1月購買的電子設(shè)備在賬務(wù)和企業(yè)所得稅上均按照6年計(jì)算折舊，企業(yè)所得稅法規(guī)定電子設(shè)備的折舊年限最低為3年，企業(yè)2014年3月將該電子設(shè)備報(bào)廢，在資產(chǎn)損失申報(bào)過程中，財(cái)務(wù)為是以清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)犯了難，稅務(wù)機(jī)關(guān)為他做了解答。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉公告》的規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
企業(yè)的固定資產(chǎn)使用年限是指符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的會(huì)計(jì)上的折舊年限。該企業(yè)的電子設(shè)備按6年計(jì)提折舊，因提前報(bào)廢電子設(shè)備產(chǎn)生的損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
5、資產(chǎn)損失項(xiàng)目可以在網(wǎng)上申報(bào)
近日，某外貿(mào)公司在2013年處理了兩項(xiàng)到期的固定資產(chǎn)，發(fā)生了一些資產(chǎn)處置損失，財(cái)務(wù)人員張先生覺得先跑到稅務(wù)局進(jìn)行資產(chǎn)損失項(xiàng)目的申報(bào)，再回到公司進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算網(wǎng)上申報(bào)，程序太過麻煩，希望有辦法將申報(bào)程序簡(jiǎn)化。
稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒，自行申報(bào)類的資產(chǎn)損失稅前扣除（含清單申報(bào)及專項(xiàng)申報(bào)），以及所得稅優(yōu)惠（含虧損彌補(bǔ)、國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、小型微利企業(yè)、債務(wù)重組收入均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額等），可以在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳自行申報(bào)稅前扣除。納稅人在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳申報(bào)并上傳資料，即可完成企業(yè)所得稅匯算相關(guān)稅前扣除事項(xiàng)。申報(bào)路徑為：網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳——涉稅業(yè)務(wù)——申報(bào)征收——企業(yè)所得稅自行申報(bào)優(yōu)惠類。
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