一、股份支付的含義
本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。
企業(yè)授予職工期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具，對(duì)職工進(jìn)行激勵(lì)或補(bǔ)償，以換取職工提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但由于股份支付是以權(quán)益工具的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，因此由本準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。
二、股份支付的處理
股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以真實(shí)、完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。
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除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付或者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日都不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。
?。ǘ┑却趦?nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日
股份支付在授予后通常不可立即行權(quán)，一般需要在職工或其他方履行一定期限的服務(wù)或在企業(yè)達(dá)到一定業(yè)績(jī)條件之后才可行權(quán)。
業(yè)績(jī)條件分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平才可行權(quán)的規(guī)定。非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。
等待期長(zhǎng)度確定后，業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整等待期長(zhǎng)度，應(yīng)對(duì)前期確定的等待期長(zhǎng)度進(jìn)行修改；業(yè)績(jī)條件為市場(chǎng)條件的，不應(yīng)因此改變等待期長(zhǎng)度。對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。
1．等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。
對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)；對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。
對(duì)于授予的存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值。對(duì)于授予的不存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價(jià)模型等確定其公允價(jià)值，選用的期權(quán)定價(jià)模型至少應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
?。?/span>1）期權(quán)的行權(quán)價(jià)格；
?。?/span>2）期權(quán)的有效期；
?。?/span>3）標(biāo)的股份的現(xiàn)行價(jià)格；
?。?/span>4）股價(jià)預(yù)計(jì)波動(dòng)率；
?。?/span>5）股份的預(yù)計(jì)股利；
?。?/span>6）期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率。
2．等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致。
根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。
?。ㄈ┛尚袡?quán)日之后
1．對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。
2．對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
三、回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)
企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理：
（一）回購股份
企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。
（二）確認(rèn)成本費(fèi)用按照本準(zhǔn)則對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。
（三）職工行權(quán)企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí)，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。
企業(yè)為了激勵(lì)職工（多數(shù)是高管）而給與職工一部分股份作為激勵(lì)，授予的股份一般在規(guī)定的某個(gè)日期以后行權(quán)。
權(quán)益工具，就是指股份，股權(quán)，跟投資收益相關(guān)的賬戶。
權(quán)益結(jié)算股份支付，就是指企業(yè)以股份或股權(quán)換取職工的勞動(dòng)，誰白點(diǎn)就是，你上班老板給你錢（金融工具），現(xiàn)在換成你上班老板給你股份（權(quán)益工具）．
權(quán)益支付就是最后用股票或是股份兌現(xiàn)，現(xiàn)金支付用現(xiàn)金兌現(xiàn)的
一、現(xiàn)行實(shí)務(wù)發(fā)展與規(guī)范
1、股份支付經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀和相關(guān)法規(guī)政策：
在我國(guó)，股份基礎(chǔ)的支付業(yè)務(wù)現(xiàn)行主要包括股權(quán)激勵(lì)。近年來各地**和國(guó)有資產(chǎn)管理部門以及部分民營(yíng)企業(yè)都推出了期權(quán)激勵(lì)的機(jī)制，但未有全國(guó)性的政策法規(guī)進(jìn)行規(guī)范。
2002年11月財(cái)政部財(cái)企[2002]508號(hào)“關(guān)于實(shí)施《關(guān)于國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)開展股權(quán)激勵(lì)試點(diǎn)工作的指導(dǎo)意見》有關(guān)問題的通知”對(duì)國(guó)有高科技技術(shù)企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)試點(diǎn)進(jìn)行了規(guī)范。
2005年8月證監(jiān)會(huì)和國(guó)資委、財(cái)政部等五部委聯(lián)合推出了《關(guān)于上市公司股權(quán)分置改革的指導(dǎo)意見》指出，完成股權(quán)分置改革的上市公司可以實(shí)施管理層股權(quán)激勵(lì)，上市公司管理層股權(quán)激勵(lì)的具體實(shí)施和考核辦法，以及配套的監(jiān)督制度由證券監(jiān)管部門會(huì)同有關(guān)部門制定。2005年10月國(guó)發(fā)[2005]34 號(hào)國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見的通知》中明確指出，上市公司要探索并規(guī)范激勵(lì)機(jī)制，通過股權(quán)激勵(lì)等多種方式，充分調(diào)動(dòng)上市公司高級(jí)管理人員及員工的積極性。2005年11月中國(guó)證監(jiān)會(huì)“關(guān)于就《上市公司股權(quán)激勵(lì)規(guī)范意見》(試行)公開征求意見的通知”對(duì)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)進(jìn)行明確的規(guī)范，可以預(yù)見股權(quán)激勵(lì)在我國(guó)將會(huì)成為一種重要的激勵(lì)機(jī)制和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
2、股份支付經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)范現(xiàn)狀：
現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則未對(duì)股份支付業(yè)務(wù)進(jìn)行明確的規(guī)范，對(duì)股權(quán)激勵(lì)一般認(rèn)為是一種獎(jiǎng)勵(lì)，財(cái)政部財(cái)會(huì)[2001]43號(hào)“關(guān)于印發(fā)《實(shí)施<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》的通知”中規(guī)定：公司為中高層管理人員實(shí)施激勵(lì)機(jī)制采用的獎(jiǎng)勵(lì)措施，由公司根據(jù)其管理權(quán)限，依據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定作出安排。公司無論以何種形式獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應(yīng)計(jì)入公司當(dāng)期的成本費(fèi)用。如果公司以前年度提取的、用于獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員的激勵(lì)基金未按上述規(guī)定處理的，作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。
二、新準(zhǔn)則的規(guī)定：
（一）、規(guī)范范圍：
準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)為獲取服務(wù)而向職工或其他相關(guān)各方授予股份、股份期權(quán)或其他權(quán)益性工具；或者承擔(dān)以企業(yè)的股份或其他權(quán)益性工具的價(jià)格為基礎(chǔ)確定的對(duì)職工或其他相關(guān)各方的負(fù)債，不涉及通過以股份為基礎(chǔ)支付：
1、 獲取商品，按照《非貨幣性交易》和《債務(wù)重組》準(zhǔn)則；
2、 獲得其他企業(yè)凈資產(chǎn)，按照《企業(yè)合并》準(zhǔn)則；
3、 換入現(xiàn)金和其他金融工具，按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則；
（二）按照最終結(jié)算工具分類
按照最終的結(jié)算工具將以股份為基礎(chǔ)的支付分為三類：
1、 權(quán)益結(jié)算支付：即以股份、股份期權(quán)或其他權(quán)益性工具結(jié)算的支付；
2、 現(xiàn)金結(jié)算支付：即企業(yè)以現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算；
3、 選擇性支付：企業(yè)或職工在結(jié)算時(shí)可以進(jìn)行選擇以現(xiàn)金或權(quán)益結(jié)算支付；
分為以下幾個(gè)時(shí)點(diǎn)：
1、授予日。指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。
2、等待期。指可行權(quán)條件得到滿足的期間。也就是說從決定授予到可行權(quán)之間的期間。
3、可行權(quán)日。指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。
4、行權(quán)日。指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則今頒布 上市公司利潤(rùn)短期內(nèi)或劇變
大時(shí)代評(píng)析：新的會(huì)計(jì)制度今起開始實(shí)施，首先在上市公司中使用，也就是不久將陸續(xù)公布的2005年上市公司年報(bào)將采用新的會(huì)計(jì)制度，由于新的會(huì)計(jì)制度中很多項(xiàng)目的使用采用了國(guó)際會(huì)計(jì)制度的通用設(shè)置，為此，眾多公司的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)出現(xiàn)調(diào)整，甚至業(yè)績(jī)將會(huì)產(chǎn)生劇烈的變化，投資者一定要細(xì)心關(guān)注相關(guān)公司的業(yè)績(jī)預(yù)告預(yù)計(jì)在新的會(huì)計(jì)制度下所必須作的調(diào)整，謹(jǐn)慎規(guī)避業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)。
上市公司首先實(shí)施利潤(rùn)短期預(yù)計(jì)將劇烈變化
新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則今天正式頒布，并將率先在上市公司實(shí)行。
財(cái)政部會(huì)計(jì)司副司長(zhǎng)高一斌昨天在接受《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》采訪時(shí)透露：“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則加起來有80多項(xiàng)，在上市公司實(shí)行后會(huì)逐步向非上市公司推行。”
我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是16項(xiàng),基本上在2001年頒布或修訂成型。在過去一年多時(shí)間內(nèi)，財(cái)政部出臺(tái)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿20多項(xiàng)，加上對(duì)現(xiàn)有的16項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂，今天展現(xiàn)在人們眼前的將是一個(gè)在數(shù)量以及質(zhì)量上均與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系。
不少專業(yè)人士判斷，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，企業(yè)可能極大地改變財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，上市公司利潤(rùn)也將短期內(nèi)發(fā)生劇烈變化。
ACCA（特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)）在其網(wǎng)站上發(fā)文指出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能讓企業(yè)在“跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提”、債務(wù)重組方法、股權(quán)激勵(lì)、存貨管理等方面作出反應(yīng)。
比如，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，債務(wù)重組將規(guī)定，由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表。而原來是計(jì)入資本公積；引入公允價(jià)值，以實(shí)物抵債，以公允價(jià)值計(jì)量。于是一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提高每股收益（EPS）。
此前，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍曾公開表示，2006年將正式公布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年正式實(shí)施。
業(yè)內(nèi)專家表示，企業(yè)適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)過程，這中間還可能出現(xiàn)一些意想不到的問題。無論是歐盟上市公司
專家認(rèn)為，此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先在上市公司實(shí)施，也不乏財(cái)政部出于這方面的考慮。
安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人建議，企業(yè)從現(xiàn)在開始就必須策劃在財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)方面投入足夠時(shí)間和金錢，否則在新準(zhǔn)則生效時(shí)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)可能面臨極大的不適應(yīng)。
參考資料：http://blog.cnfol.com/assassinph/articles/201823.html
回答者：樂百事NO_1 - 經(jīng)理 四級(jí) 2-20 15:06
1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)影響哪些上市公司業(yè)績(jī)？
2006-02-17 13:33:25
陳璐
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
公允價(jià)值成亮點(diǎn)
在會(huì)計(jì)基本原則和會(huì)計(jì)要素的計(jì)量這兩個(gè)方面，新基本準(zhǔn)則出現(xiàn)了較大變化。
新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。
由于公允價(jià)值的應(yīng)用，計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性?？紤]到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值?？傮w上說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。
利潤(rùn)調(diào)節(jié)受限
38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，則主要體現(xiàn)在存貨管理辦法等變革中。
其一，存貨管理辦法變革。新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬，這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。例如，采用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司，在顯像管價(jià)格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進(jìn)先出”法，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤(rùn)下降。
其二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革。針對(duì)借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一?！裰档藐P(guān)注的是，一些利用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤(rùn)”將再也沒有機(jī)會(huì)浮出水面。從上市公司實(shí)際計(jì)提的減值準(zhǔn)備來看，一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤(rùn)。這些公司若在2006年報(bào)中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備，其利潤(rùn)將大受影響。
其三，債務(wù)重組方法變革。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。●按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，值得投資者關(guān)注。
http://jjdb.dzwww.com/qslc/t20060217_1357851.htm
2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則八大解讀
每股收益計(jì)算更科學(xué)
規(guī)則：昨天公布的財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)——每股收益》對(duì)上市公司每股收益的計(jì)算方法作出了較為詳細(xì)的規(guī)定。準(zhǔn)則要求，除了計(jì)算基本每股收益外，還必須計(jì)算稀釋每股收益。根據(jù)該準(zhǔn)則，上市公司在發(fā)行新股、回購股份以及發(fā)行有可轉(zhuǎn)債、權(quán)證時(shí)，每股收益的計(jì)算將產(chǎn)生重大變化。
當(dāng)上市公司有發(fā)行新股、回購股份等行為時(shí)，發(fā)行或回購的時(shí)間將會(huì)影響每股收益的計(jì)算結(jié)果。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)總股本數(shù)應(yīng)當(dāng)以加權(quán)平均數(shù)為準(zhǔn)。公式為：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間。
另外，新準(zhǔn)則要求計(jì)算稀釋每股收益。對(duì)于發(fā)行有可轉(zhuǎn)債、權(quán)證可能影響股本規(guī)模的公司，稀釋每股收益與原有的每股收益將產(chǎn)生重大區(qū)別。根據(jù)準(zhǔn)則要求，企業(yè)存在轉(zhuǎn)債、權(quán)證等稀釋性普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整當(dāng)期凈利潤(rùn)和普通股的加權(quán)平均數(shù)，其中加權(quán)平均的股本數(shù)必須加上假定稀釋性普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的部分。
解讀：以1家發(fā)行有1億元可轉(zhuǎn)債的上市公司為例，假設(shè)轉(zhuǎn)股價(jià)為5元，公司現(xiàn)有股本為1億股，凈利潤(rùn)為1.2億元，那么，如果轉(zhuǎn)債全部轉(zhuǎn)股，公司股本將增加 2000萬股。此時(shí)，其基本每股收益為1.2億元÷1億股＝1.2元/股，而其稀釋每股收益為1.2億元÷1.2億股＝1元/股。
債務(wù)重組重新帶來高利潤(rùn)
規(guī)則：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益（根據(jù)慣例，主要為利潤(rùn)）的債務(wù)重組四大情況：
第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；
第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；
第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；
第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。
解讀：“新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的規(guī)定，基本回到了我國(guó)1998年時(shí)的情形，與美國(guó)現(xiàn)在的相關(guān)規(guī)定大致相同。”上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)
陳信元說，1998年到2001年，債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說，上市公司可以因此而獲得利潤(rùn)。然而，2001年開始實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將債務(wù)重組利得計(jì)入公司資本公積，不能產(chǎn)生利潤(rùn)。
“對(duì)作為債務(wù)人的上市公司而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一旦債權(quán)人讓步，上市公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表?！駥?duì)滬深股市無力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。”陳信元表示。
舉例來說，某上市公司欠銀行2億元。如果在債務(wù)重組時(shí)，銀行同意打5折。那么，無論該公司以現(xiàn)金支付，或者以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償，或者讓銀行債轉(zhuǎn)股，都能從這次重組中獲得利潤(rùn)。
業(yè)內(nèi)專家指出，對(duì)于*ST及ST公司而言，不能幻想依靠債務(wù)重組獲益而摘帽、摘星。原因在于，滬深交易所規(guī)定的摘帽、摘星條件是，扣除非經(jīng)常性損益后，凈利潤(rùn)為正值。債務(wù)重組給上市公司帶來的利潤(rùn)，在實(shí)際會(huì)計(jì)操作時(shí)，將計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，肯定是非經(jīng)常性損益。因此，會(huì)在摘帽、摘星時(shí)被扣除。
高管拿紅包公司減業(yè)績(jī)
規(guī)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》是新增的一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目的是規(guī)范股份支付的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。關(guān)鍵要素是股票期權(quán)費(fèi)用化和公允價(jià)值計(jì)量。
股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易，分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積；完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。
在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。
解讀：昨日公布股票期權(quán)激勵(lì)方案的中捷股份就是以獲取董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員服務(wù)而授予股票期權(quán)的交易，采取以權(quán)益結(jié)算的方式。
中捷股份股票期權(quán)激勵(lì)是完成等待期內(nèi)的服務(wù)（績(jī)效考核合格）和達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)（上一年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率和扣除非經(jīng)常性損益后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率均不低于10%），才可行權(quán)的股份支付。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)，中捷股份實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)后，需要按照股份支付雷鋒議獲得批準(zhǔn)日期股份的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用和資本公積。
資產(chǎn)置換又能“造富”
規(guī)則：昨日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
解讀：非貨幣性資產(chǎn)交換，再次運(yùn)用了公允價(jià)值來計(jì)量。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將再次產(chǎn)生利潤(rùn)。此前采用的賬面價(jià)值計(jì)算法，基本不產(chǎn)生利潤(rùn)。
如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。上述規(guī)定特別指出，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)
陳信元舉了一個(gè)例子：某上市公司持有上海市長(zhǎng)寧區(qū)某房產(chǎn)，在1999年買入時(shí)，價(jià)值8000萬元。隨著近幾年上海房地產(chǎn)價(jià)格的大幅飆升，該房產(chǎn)的市值已高達(dá)1.8億元?，F(xiàn)在該上市公司將該房產(chǎn)換出，如果按照原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，仍將以8000萬元的賬面價(jià)值來計(jì)算。現(xiàn)在，若采用新的準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)算，則會(huì)產(chǎn)生1億元的利潤(rùn)。對(duì)投資者而言，這是非常有好處的。
不過，陳信元也表達(dá)了他的擔(dān)憂：“公允價(jià)值不容易取得，關(guān)鍵看評(píng)估機(jī)構(gòu)如何評(píng)估。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，如何規(guī)范評(píng)估市場(chǎng)，成為重中之重。千萬不能想怎么評(píng)就怎么評(píng)，一定要做到真正公允。”
園區(qū)類企業(yè)利潤(rùn)坐上“過山車”
規(guī)則：《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中新增的一項(xiàng)重要內(nèi)容。所謂投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及企業(yè)擁有并已出租的建筑物。但不包括為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。
在本準(zhǔn)則頒布之前，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系只有在《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）》中，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對(duì)外出租時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和如何在會(huì)計(jì)報(bào)表上列示進(jìn)行解答。本準(zhǔn)則在保留現(xiàn)行成本模式的同時(shí)還引入了公允價(jià)值模式，但對(duì)該模式的使用有一定的前提條件。由于投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值反映了現(xiàn)時(shí)租約的租金收入以及鑒于現(xiàn)時(shí)市況假設(shè)未來租賃可獲取的租金收入，因此公允價(jià)值模式下將投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)為損益，而不再計(jì)提折舊或進(jìn)行攤消。
解讀：本準(zhǔn)則的影響將主要體現(xiàn)在園區(qū)類企業(yè)，尤其是那些希望通過租金收入來獲得長(zhǎng)期收益以增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的上市公司，由于它們更符合采用公允價(jià)值模式的前提，即所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)、企業(yè)也能夠從該市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)。因此一旦它們采用公允價(jià)值模式，不僅不再需要計(jì)提折舊，而且投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)將被確認(rèn)為損益。
以香港老牌地產(chǎn)公司——太古公司為例，在執(zhí)行與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——投資性房地產(chǎn)》基本一致的《香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——投資物業(yè)》并追溯調(diào)整后， 2004年及2005年1月1日的期初留存收益分別增加了147億港幣和268億港幣。2004年上半年及2004年年度的凈利潤(rùn)則分別增加7400萬元港幣及122億港幣。
減值回轉(zhuǎn)游戲玩不轉(zhuǎn)
規(guī)則：財(cái)政部昨日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。”資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。此前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，為上市公司提供了利潤(rùn)操縱空間。
解讀：上市公司利潤(rùn)操縱的一條主要通道——資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，將就此被封死。
財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷在此前一次研討會(huì)上一針見血地指出，明確所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，是考慮到目前借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問題很大。
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)陳信元教授昨日指出，新的資產(chǎn)減值規(guī)定，是一項(xiàng)不得已而為之的重大變革。此前，資產(chǎn)減值損失是可以轉(zhuǎn)回的。雖然不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在實(shí)質(zhì)性差異，但這符合中國(guó)上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀。對(duì)證券監(jiān)管部門而言，不得轉(zhuǎn)回更利于監(jiān)管；對(duì)財(cái)政部、國(guó)資委等部門，此項(xiàng)新規(guī)也大有裨益；尤其是提倡向股東分紅的國(guó)資委。
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，這一新規(guī)意味著，●那些喜歡采用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回；否則，在2007年1月1日?qǐng)?zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這些"被隱藏的利潤(rùn)"將再也沒有機(jī)會(huì)浮出水面。
陳信元說，對(duì)上市公司而言，實(shí)際狀況是，財(cái)報(bào)披露比確認(rèn)更重要。
上市公司所得稅會(huì)計(jì)處理受關(guān)注
規(guī)則：《所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則沒有按照原《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》那樣，將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異，而是直接借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12——所得稅》，采用暫時(shí)性差異的概念，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用，得出稅后利潤(rùn)即凈利潤(rùn)。
解讀：自財(cái)政部1994年發(fā)布《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》以來，我國(guó)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）并存。絕大多數(shù)上市公司采用了應(yīng)付稅款法，而商業(yè)銀行由于需要按照貸款五級(jí)分類結(jié)果計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，較多地采用了納稅影響會(huì)計(jì)法。而本準(zhǔn)則要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。而適用稅率發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。因此本準(zhǔn)則實(shí)際只允許企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法。這是對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的一個(gè)革命性變化。
由于在本準(zhǔn)則征求意見之時(shí)，就有許多會(huì)計(jì)人員甚至是許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍反映對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)法缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)?？梢韵胂蟊緶?zhǔn)則將是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中實(shí)行難度最大的準(zhǔn)則之一。廣大投資者需要對(duì)上市公司所得稅會(huì)計(jì)處理予以充分關(guān)注。
炒股所得計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)
規(guī)則：根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，上市公司投資股票等交易性證券，將采用公允價(jià)值——交易所市價(jià)計(jì)價(jià)。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，此舉將使上市公司在短期證券投資上的收益浮出水面，部分上市公司業(yè)績(jī)因此得以提升。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，按照這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票投資的，將不再采用原先的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，而將純粹采用市價(jià)法。
解讀：舉例而言，如果一家上市公司以每股5元在二級(jí)市場(chǎng)買入了1000萬股股票，到年底該股票上漲到了10元，按照原先的會(huì)計(jì)方法，該公司的5000萬元賬面所得是不能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的，在報(bào)表中，這部分股票仍然是按照5元的成本計(jì)入資產(chǎn)。但按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這部分股票將按照10元計(jì)價(jià)，并且將為公司增加 5000萬元投資收益。
但對(duì)于上市公司持有的法人股，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般不把它認(rèn)定為交易性金融資產(chǎn)，而是劃分為可供出售金融資產(chǎn)。對(duì)于該類資產(chǎn)的計(jì)量，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，取得時(shí)按照成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。
上海證券報(bào)·葉展 岳敬飛 何軍 朱德峰
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