一、目標(biāo)成本法的原理
為了更有效地實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理的目標(biāo)，使客戶需求得到最大程度的滿足，成本管理應(yīng)從戰(zhàn)略的高度分析，與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，使成本管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的資源消耗和資源配置協(xié)調(diào)起來(lái)，因而產(chǎn)生了適應(yīng)供應(yīng)鏈管理的目標(biāo)成本法。
目標(biāo)成本法是一種全過(guò)程、全方位、全人員的成本管理方法。全過(guò)程是指供應(yīng)鏈產(chǎn)品生產(chǎn)到售后服務(wù)的一切活動(dòng)，包括供應(yīng)商、制造商、分銷商在內(nèi)的各個(gè)環(huán)節(jié)；全方位是指從生產(chǎn)過(guò)程管理到后勤保障、質(zhì)量控制、企業(yè)戰(zhàn)略、員工培訓(xùn)、財(cái)務(wù)監(jiān)督等企業(yè)內(nèi)部各職能部門各方面的工作以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的評(píng)估、內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈、供應(yīng)鏈管理、知識(shí)管理等；全人員是指從高層經(jīng)理人員到中層管理人員、基層服務(wù)人員、一線生產(chǎn)員工。目標(biāo)成本法在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上來(lái)考察作業(yè)的效率、人員的業(yè)績(jī)、產(chǎn)品的成本，弄清楚每一項(xiàng)資源的來(lái)龍去脈，每一項(xiàng)作業(yè)對(duì)整體目標(biāo)的貢獻(xiàn)?？傊瑐鹘y(tǒng)成本法局限于事后的成本反映，而沒(méi)有對(duì)成本形成的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控；作業(yè)成本法局限于對(duì)現(xiàn)有作業(yè)的成本監(jiān)控，沒(méi)有將供應(yīng)鏈的作業(yè)環(huán)節(jié)與客戶的需求緊密結(jié)合。而目標(biāo)成本法則保證供應(yīng)鏈成員企業(yè)的產(chǎn)品以特定的功能、成本及質(zhì)量生產(chǎn)，然后以特定的價(jià)格銷售，并獲得令人滿意的利潤(rùn)。
目標(biāo)成本法是由三大環(huán)節(jié)形成的一個(gè)緊密聯(lián)系的閉環(huán)成本管理體系：①確定目標(biāo)，層層分解；②實(shí)施目標(biāo)，監(jiān)控考績(jī)；③評(píng)定目標(biāo)，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。
與傳統(tǒng)成本管理方法的明顯差異在于，目標(biāo)成本法不是局限于供應(yīng)鏈企業(yè)內(nèi)部來(lái)計(jì)算成本。因此，它需要更多的信息，如企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、產(chǎn)品戰(zhàn)略以及供應(yīng)鏈戰(zhàn)略。一旦有了這些信息，企業(yè)就可以從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段到制造階段，以及整個(gè)供應(yīng)鏈物流的各環(huán)節(jié)進(jìn)行成本管理。在目標(biāo)成本法引用的早期，通常企業(yè)首先通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查來(lái)收集信息，了解客戶愿意為這種產(chǎn)品所支付的價(jià)格，以及期望的功能、質(zhì)量，同時(shí)還應(yīng)掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所能提供的產(chǎn)品狀況。公司根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查得到的價(jià)格，扣除所需要得到的利潤(rùn)以及為繼續(xù)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所需的研究經(jīng)費(fèi)，這樣計(jì)算出來(lái)的結(jié)果就是產(chǎn)品在制造、分銷和產(chǎn)品加工處理過(guò)程中所允許的最大成本，即目標(biāo)成本，用公式表示是：
產(chǎn)品目標(biāo)成本=售價(jià)-利潤(rùn)
一旦建立了目標(biāo)成本，供應(yīng)鏈企業(yè)就應(yīng)想方設(shè)法來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。為此，要應(yīng)用價(jià)值工程（VE）等方法，重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品及其制造工藝與分銷物流服務(wù)體系。一旦供應(yīng)鏈企業(yè)尋找到在目標(biāo)成本點(diǎn)滿足客戶需求的方法，或者企業(yè)產(chǎn)品被淘汰以后，目標(biāo)成本法的工作流程也就宣告結(jié)束。
目標(biāo)成本法將客戶需求置于供應(yīng)鏈企業(yè)制定和實(shí)施產(chǎn)品戰(zhàn)略的中心地位，將滿足和超越在產(chǎn)品品質(zhì)、功能和價(jià)格等方面的客戶需求作為實(shí)現(xiàn)和保持產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。
二、目標(biāo)成本法的三種形式
供應(yīng)鏈成員企業(yè)間的合作關(guān)系不同，所選擇的目標(biāo)成本法也不一樣。一般說(shuō)來(lái)，目標(biāo)成本法主要有三種形式，即基于價(jià)格的目標(biāo)成本法；基于價(jià)值的目標(biāo)成本法；基于作業(yè)成本管理的目標(biāo)成本法。
（1）基于價(jià)格的目標(biāo)成本法
這種方法最適用于契約型供應(yīng)鏈關(guān)系，而且供應(yīng)鏈客戶的需求相對(duì)穩(wěn)定。在這種情況下，供應(yīng)鏈企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)變化較少，也就很少引入新產(chǎn)品。目標(biāo)成本法的主要任務(wù)就是在獲取準(zhǔn)確的市場(chǎng)信息的基礎(chǔ)上，明確產(chǎn)品的市場(chǎng)接受價(jià)格和所能得到的利潤(rùn)，并且為供應(yīng)鏈成員的利益分配提供較為合理的方案。
在基于價(jià)格的目標(biāo)成本法的實(shí)施過(guò)程中，供應(yīng)鏈成員企業(yè)之間達(dá)成利益水平和分配時(shí)間的一致是最具成效和最關(guān)鍵的步驟：應(yīng)該使所有的供應(yīng)鏈成員都獲得利益，但利益總和不得超過(guò)最大許可的產(chǎn)品成本；而且，達(dá)成的價(jià)格應(yīng)能充分保障供應(yīng)鏈成員企業(yè)的長(zhǎng)期利益和可持續(xù)發(fā)展。
（2）基于價(jià)值的目標(biāo)成本法
通常，市場(chǎng)需求變化較快，需要供應(yīng)鏈有相當(dāng)?shù)娜嵝院挽`活性，特別是在交易型供應(yīng)鏈關(guān)系的情況下，往往采用這種方法。為了滿足客戶的需要，要求供應(yīng)鏈企業(yè)向市場(chǎng)提供具有差異性的高價(jià)值的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品的生命周期也多半不長(zhǎng)，這就增大了供應(yīng)鏈運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須重構(gòu)供應(yīng)鏈，以使其供應(yīng)鏈成員企業(yè)的核心能力與客戶的現(xiàn)實(shí)需求完全匹配。有效地實(shí)施基于價(jià)值的目標(biāo)成本法，通過(guò)對(duì)客戶需求的快速反應(yīng)，能夠?qū)嵸|(zhì)性地增強(qiáng)供應(yīng)鏈的整理競(jìng)爭(zhēng)能力。然而，為了實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈成員企業(yè)沖突的最小化以及減少參與供應(yīng)鏈合作的阻力，鏈上成員企業(yè)必須始終保持公平的合作關(guān)系。
基于價(jià)值的目標(biāo)成本法以所能實(shí)現(xiàn)的價(jià)值為導(dǎo)向，進(jìn)行目標(biāo)成本管理，即按照供應(yīng)鏈上各種作業(yè)活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值的比例分?jǐn)偰繕?biāo)成本。這種按比例分?jǐn)偟某杀境蔀橹Ц督o供應(yīng)鏈成員企業(yè)的價(jià)格。一旦確定了供應(yīng)鏈作業(yè)活動(dòng)的價(jià)格或成本，就可以運(yùn)用這種目標(biāo)成本法來(lái)識(shí)別能夠在許可成本水平完成供應(yīng)鏈作業(yè)活動(dòng)的成員企業(yè)，并由最有能力完成作業(yè)活動(dòng)的成員企業(yè)構(gòu)建供應(yīng)鏈，共同運(yùn)作，直到客戶需求發(fā)生進(jìn)一步的變化需要重構(gòu)供應(yīng)鏈為止。
許多供應(yīng)鏈成員企業(yè)發(fā)現(xiàn)它們始終處于客戶需求不斷變化的環(huán)境中，變換供應(yīng)鏈成員的成本非常高。要使供應(yīng)鏈存續(xù)與發(fā)展，成員企業(yè)必須找到滿足總在變化的客戶需求的方法。在這樣的環(huán)境條件下，基于價(jià)值的目標(biāo)成本法仍可按照價(jià)值比例分?jǐn)偡ㄔ诠?yīng)鏈作業(yè)活動(dòng)間分配成本。但是，供應(yīng)鏈成員企業(yè)必須共同參與重構(gòu)活動(dòng)，以保證每個(gè)成員的價(jià)值貢獻(xiàn)正好與許可的目標(biāo)成本相一致。
（3）基于作業(yè)成本管理的目標(biāo)成本法
這種方法適用于緊密型或一體化型供應(yīng)鏈關(guān)系，要求供應(yīng)鏈客戶的需求是一致的、穩(wěn)定的和已知的，通過(guò)協(xié)同安排實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈關(guān)系的長(zhǎng)期穩(wěn)定。為有效運(yùn)用這種方法，要求供應(yīng)鏈能夠控制和減少總成本，并使得成員企業(yè)都能由此而獲益。因此，供應(yīng)鏈成員企業(yè)必須盡最大的努力以建立跨企業(yè)的供應(yīng)鏈作業(yè)成本模型，并通過(guò)對(duì)整體供應(yīng)鏈的作業(yè)分析，找出其中不增值部分，進(jìn)而從供應(yīng)鏈作業(yè)成本模型中扣除不增值作業(yè)，以設(shè)計(jì)聯(lián)合改善成本管理的作業(yè)方案，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈總成本的合理化。
目標(biāo)成本法的作用在于激發(fā)和整合成員企業(yè)的努力，以連續(xù)提升供應(yīng)鏈的成本競(jìng)爭(zhēng)力。因此，基于作業(yè)成本管理的目標(biāo)成本法實(shí)質(zhì)上是以成本加成定價(jià)法的方式運(yùn)作，供應(yīng)鏈成員企業(yè)之間的價(jià)格由去除浪費(fèi)后的完成供應(yīng)鏈作業(yè)活動(dòng)的成本加市場(chǎng)利潤(rùn)構(gòu)成。這種定價(jià)方法促使供應(yīng)鏈成員企業(yè)剔除基于自身利益的無(wú)效作業(yè)活動(dòng)。誠(chéng)然，供應(yīng)鏈成員企業(yè)通過(guò)“利益共享”獲得的利益必須足以使它們致力于供應(yīng)鏈關(guān)系的完善與發(fā)展，而不為優(yōu)化局部成本的力量所左右。
三、結(jié)論
（1）目標(biāo)成本法追求供應(yīng)鏈總成本的合理化，而不是單個(gè)企業(yè)功能成本的最小化。
（2）供應(yīng)鏈管理的目標(biāo)是通過(guò)成員企業(yè)的共同努力，創(chuàng)造供應(yīng)鏈的整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而傳統(tǒng)成本管理方法的目標(biāo)是達(dá)到本企業(yè)，甚至企業(yè)單個(gè)部門的成本最低或是客戶滿意的最大化，從而損害供應(yīng)鏈的整體績(jī)效。為了適應(yīng)供應(yīng)鏈管理模式，企業(yè)必須剔除傳統(tǒng)成本法，實(shí)施目標(biāo)成本法，以有效提高客戶滿意程度，增強(qiáng)整個(gè)供應(yīng)鏈的競(jìng)爭(zhēng)力。
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