@建筑施工企業(yè)：關(guān)注高發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 選擇有效應(yīng)對(duì)方式
中國(guó)稅務(wù)報(bào)
11月17日~18日，中國(guó)施工企業(yè)管理協(xié)會(huì)主辦的“2018年建筑財(cái)稅大會(huì)”在北京舉行。
記者從會(huì)上了解到，建筑施工企業(yè)由于跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)、涉稅事項(xiàng)復(fù)雜等原因，在境內(nèi)業(yè)務(wù)中常常出現(xiàn)三類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是發(fā)票管理不合規(guī)，二是進(jìn)項(xiàng)抵扣不規(guī)范，三是預(yù)繳申報(bào)不及時(shí)。有關(guān)專家建議建筑施工企業(yè)，一定要關(guān)注這些高頻稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并選擇有效應(yīng)對(duì)方式加以防控。
11月17日~18日，1100余家建筑施工企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人共聚一堂，交流稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)稅管理經(jīng)驗(yàn)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：發(fā)票管理不合規(guī)
實(shí)務(wù)中，發(fā)票的管理不夠規(guī)范，是建筑施工企業(yè)較常面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一。發(fā)票管理是企業(yè)稅務(wù)管理的關(guān)鍵一環(huán)，千萬(wàn)馬虎不得。
增值稅專用發(fā)票在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)耗時(shí)長(zhǎng)，是建筑施工企業(yè)面臨的一個(gè)問(wèn)題。李海鷗向記者介紹，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證，或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，由于建筑施工企業(yè)內(nèi)設(shè)部門較多，發(fā)票的傳遞和流轉(zhuǎn)耗時(shí)一般較長(zhǎng)，常常出現(xiàn)認(rèn)證抵扣不及時(shí)的情形，給企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額帶來(lái)了負(fù)擔(dān)，需要引起企業(yè)的重視。
在實(shí)務(wù)中，計(jì)稅方法的選擇，也會(huì)伴隨著發(fā)票方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般來(lái)說(shuō)，增值稅計(jì)稅方法不同，建筑企業(yè)工程項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的稅前造價(jià)及適用稅率也不同，最終將會(huì)影響建筑項(xiàng)目成本，企業(yè)一般會(huì)根據(jù)自身具體情況，選擇是否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除，一般取得增值稅普通發(fā)票即可。
據(jù)李海鷗介紹，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，卻取得客戶開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，這就很容易給自身帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，財(cái)務(wù)人員在取得增值稅專用發(fā)票后，需要進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證抵扣，這將導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)不匹配的問(wèn)題，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，增大了自身工作量；另一方面，如果財(cái)務(wù)人員因不得抵扣進(jìn)項(xiàng)而不做發(fā)票認(rèn)證抵扣，還可能導(dǎo)致發(fā)票滯留，被金稅三期系統(tǒng)作出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示。
針對(duì)這一問(wèn)題，一些建筑施工企業(yè)選擇開(kāi)發(fā)、利用稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)，提高發(fā)票管理的質(zhì)量和效率。據(jù)了解，中國(guó)中鐵股份有限公司采用的稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)，能從集團(tuán)層面加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理能力，系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置了發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，如果出現(xiàn)開(kāi)票金額超過(guò)合同總額、發(fā)票存在異常、發(fā)票有效期即將到期、已預(yù)繳稅款但未開(kāi)票、已開(kāi)票但未辦理預(yù)繳、已收款但未開(kāi)票或發(fā)票滯留等問(wèn)題，系統(tǒng)將自動(dòng)識(shí)別相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，作出預(yù)警。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：進(jìn)項(xiàng)抵扣不規(guī)范
建筑施工企業(yè)的供應(yīng)商，包括水泥、鋼材、瀝青等類型的企業(yè)，還包括機(jī)械租賃、零星材料等增值稅小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商群體，且大部分上游供應(yīng)商企業(yè)管理不夠規(guī)范，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈條不完善，很容易給建筑施工企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)規(guī)定，如果供應(yīng)商因自身原因，出現(xiàn)走逃、失聯(lián)等情形，企業(yè)從供應(yīng)商處取得的增值稅專用發(fā)票將無(wú)法辦理認(rèn)證和抵扣，已經(jīng)辦理認(rèn)證并抵扣的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，還需要做轉(zhuǎn)出處理。不僅如此，建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅稅前扣除等環(huán)節(jié)都將受到影響。
因此，李海鷗建議，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的系統(tǒng)性管理，選擇信用等級(jí)較高的供應(yīng)商。在供應(yīng)商選擇階段，要根據(jù)項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行綜合成本測(cè)算，按照不含稅價(jià)格進(jìn)行比較，并考慮附加稅的影響。在成本報(bào)價(jià)相同的條件下，盡量選擇納稅信用等級(jí)較高、規(guī)模較大的增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商。
實(shí)務(wù)中，許多建筑施工企業(yè)已經(jīng)建立起了內(nèi)部管控和信息傳導(dǎo)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)上下游的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控。中國(guó)建筑股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)建筑）就是其中一個(gè)具有代表性的企業(yè)。
據(jù)介紹，他們通過(guò)建立全公司稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了公司內(nèi)部的信息共享，不僅實(shí)現(xiàn)了發(fā)票的實(shí)時(shí)傳輸比對(duì)，提升了稅務(wù)管理效率，還為企業(yè)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了便利。舉例來(lái)說(shuō)，如果供應(yīng)商有管理經(jīng)營(yíng)不規(guī)范的情形，將在系統(tǒng)中標(biāo)記出來(lái)，供應(yīng)商納稅信用等級(jí)為C級(jí)或D級(jí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，還將被納入內(nèi)部黑名單，并在公司內(nèi)部進(jìn)行信息傳送，任何一個(gè)分子公司或項(xiàng)目部即可通過(guò)內(nèi)部黑名單，將這些供應(yīng)商排除在選擇范圍之外，有效規(guī)避了因供應(yīng)商走逃等情形帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
同時(shí)，李海鷗提醒企業(yè)，在與供應(yīng)商簽訂合同時(shí)，要關(guān)注涉稅事項(xiàng)的規(guī)定。例如，在簽訂項(xiàng)目分包合同和采購(gòu)合同等合同或協(xié)議時(shí)，要注意考慮增值稅的政策因素，合同價(jià)款應(yīng)明確區(qū)分價(jià)款和稅金，以避免后續(xù)適用稅率產(chǎn)生變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的影響，并在涉稅條款中明確規(guī)定付款的程序、時(shí)間和方式，明確所開(kāi)具發(fā)票的種類、適用稅目和稅率等具體內(nèi)容。
采訪中，一些建筑施工企業(yè)的財(cái)稅負(fù)責(zé)人還提出，取得的發(fā)票后，除了及時(shí)核驗(yàn)和辦理認(rèn)證，還應(yīng)在后續(xù)的管理中，從資金流、運(yùn)輸流和貨物流的邏輯關(guān)系著手，對(duì)舍近求遠(yuǎn)的頂額票、出票方不集中、無(wú)進(jìn)場(chǎng)檢驗(yàn)資料或與經(jīng)營(yíng)邏輯不符的發(fā)票予以重點(diǎn)關(guān)注，保存好物流證明和資金支付等相關(guān)證明，避免因供應(yīng)商問(wèn)題帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：預(yù)繳申報(bào)不及時(shí)
跨區(qū)域提供建筑施工，是建筑施工企業(yè)的常態(tài)之一?？鐓^(qū)域項(xiàng)目需在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅和企業(yè)所得稅，但由于地域跨度大、層級(jí)跨度多，具體操作起來(lái)難度較大，這容易給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。因此，取得預(yù)收款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款時(shí)辦理增值稅預(yù)繳。
同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季向項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。
記者了解到，部分企業(yè)由于缺乏對(duì)項(xiàng)目的整體規(guī)劃，對(duì)相關(guān)處理不夠重視，沒(méi)有按照規(guī)定及時(shí)辦理預(yù)繳。這可能給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是金稅三期系統(tǒng)啟用后，對(duì)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)申報(bào)表申辦、延期、核銷，都在系統(tǒng)內(nèi)記錄反映，如果每出現(xiàn)一次未按規(guī)定及時(shí)延期或核銷的情況扣3分，信用評(píng)價(jià)累計(jì)扣10分以上，企業(yè)將不能評(píng)定為A級(jí)納稅人。還有的企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)往往尚未支付分包款，也未取得相應(yīng)的發(fā)票，無(wú)法按照差額計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅稅額，只能按照預(yù)收款全額計(jì)算預(yù)繳，給企業(yè)資金流帶來(lái)了不小的壓力。
對(duì)此，建議建筑施工企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，盡可能提前規(guī)劃項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)程，合理籌劃增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的配比問(wèn)題。同時(shí)，要及時(shí)按照完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)核查工程價(jià)款結(jié)算單、工程監(jiān)理記錄等資料，對(duì)比工程施工、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目是否相符，并比對(duì)工程監(jiān)理記錄等數(shù)據(jù)，及時(shí)排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
建筑施工企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)的管理，及時(shí)辦理外出經(jīng)營(yíng)管理證明延期或者核銷等手續(xù)，避免出現(xiàn)因違規(guī)影響企業(yè)納稅信用的情況，要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的全流程稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控和應(yīng)對(duì)能力。舉例來(lái)說(shuō)，提前確定企業(yè)所得稅預(yù)繳計(jì)算的方式，盡量在辦理增值稅及附加稅預(yù)繳時(shí)，同步記錄企業(yè)所得稅預(yù)繳情況，并利用信息化系統(tǒng)等手段，制作企業(yè)的《異地預(yù)繳企業(yè)所得稅統(tǒng)計(jì)表》，以便全面實(shí)時(shí)掌握集團(tuán)各地企業(yè)所得稅稅款預(yù)繳情況。
許多建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人還提到，建筑施工項(xiàng)目涉及的稅種較多，除增值稅和企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅外，還包括房地產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅和城市建設(shè)維護(hù)稅等，這要求企業(yè)及時(shí)判斷自己是否具有納稅義務(wù)，并及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算繳納相應(yīng)稅款。
鏈接：管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需有“一體化”思路！
記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，越來(lái)越多的建筑施工企業(yè)，已經(jīng)把稅務(wù)管理與具體業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)結(jié)合起來(lái)，有意識(shí)地建立“業(yè)&財(cái)&稅一體化”管理體系。
業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)、稅務(wù)的協(xié)同作用，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化十分重要。舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)，需要科技、信息、研發(fā)、人事、采購(gòu)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)等多個(gè)部門的溝通協(xié)調(diào)，而要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，需要從立項(xiàng)、研發(fā)模式、合同、發(fā)票、原始單據(jù)、會(huì)計(jì)核算、憑證、申報(bào)與備案等全流程進(jìn)行管理。
對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，采用PPP模式十分常見(jiàn)。在這一模式中，更需要“業(yè)財(cái)稅一體化”管理體系。在PPP項(xiàng)目前期，各相關(guān)部門積極配合，提供項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、招投標(biāo)文件和實(shí)施方案等資料，使財(cái)稅部門能夠準(zhǔn)確測(cè)算了項(xiàng)目的整體稅負(fù)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流及實(shí)際收益率，為項(xiàng)目投標(biāo)提供決策依據(jù)。記者了解到，正是由于各部門之間的有效協(xié)作，和項(xiàng)目全流程的有效管理，中國(guó)中鐵在PPP項(xiàng)目中取得了顯著成效。截至2018年第三季度，中國(guó)中鐵及下屬單位以控股和參股等形式，共承攬PPP項(xiàng)目156個(gè)，項(xiàng)目總投資5532億元。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控過(guò)程，是一個(gè)涉及多主體、全流程、全稅種的過(guò)程。項(xiàng)目合同的擬定階段，既需要業(yè)務(wù)部門對(duì)具體的施工細(xì)節(jié)進(jìn)行明確，也需要會(huì)計(jì)、稅務(wù)部門的協(xié)同作用。涉稅條款的約定是否符合稅法的規(guī)定？是否最大化降低了企業(yè)納稅成本？會(huì)不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？這些都需要稅務(wù)部門的積極參與。同時(shí)，是否在項(xiàng)目所在地注冊(cè)成立分子公司，既需要考量具體施工管理的需要，也要考慮稅務(wù)等因素的影響，結(jié)合稅收因素考慮成本，如在確定分子公司注冊(cè)地時(shí)，可選擇有稅收優(yōu)惠的區(qū)域，也可注冊(cè)在非市區(qū)，以適用稅率較低的城市建設(shè)維護(hù)稅。在確認(rèn)完工進(jìn)度，以按期在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅、企業(yè)所得稅時(shí)，需要根據(jù)業(yè)務(wù)部門的工程監(jiān)理記錄來(lái)確認(rèn)工程計(jì)價(jià)，并結(jié)合合同付款條件確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。
不少施工建筑企業(yè)反映，由于項(xiàng)目業(yè)態(tài)多、管理主體多，且項(xiàng)目分部地域廣、規(guī)模大、交付周期長(zhǎng)、海外項(xiàng)目日益增多等特點(diǎn)，企業(yè)面臨著項(xiàng)目部資金集中管理難度大、成本總體監(jiān)控管理難度大、人力資源配置需用量大、業(yè)務(wù)協(xié)同管理效率低等困難。
現(xiàn)在，越來(lái)越多的建筑施工企業(yè)認(rèn)識(shí)到，企業(yè)真正應(yīng)該追求的，不是單純的稅收成本最小化或施工收入最大化，而是各部門協(xié)調(diào)下的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此，只有打破業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)與稅務(wù)之間的隔閡，實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的實(shí)時(shí)共享，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)與稅務(wù)一體化、會(huì)計(jì)與稅務(wù)一體化、總部與分支一體化、內(nèi)部控制與稅務(wù)管理一體化。
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