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稅收對資產(chǎn)價值和交易價格具有重大影響，為了測算其影響，評估人員在執(zhí)業(yè)中既要考慮稅種、稅目和稅率等稅收要素，又要考慮評估目的、價值類型、評估方法、評估假設、評估基準日等評估要素，最后還需要準確把握財務會計、稅法和資產(chǎn)評估三者之間可能存在的“財稅評”差異，其復雜和困難程度不言而喻。為進一步發(fā)揮資產(chǎn)評估在協(xié)助稅務部門確定應納稅額、加強稅收管理中的作用，北京資產(chǎn)評估協(xié)會（以下簡稱“北京評協(xié)”）于2018年8月16日下午舉辦了主題為《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)與現(xiàn)代稅務管理》的專題講座。主講嘉賓為國家稅務總局稅務干部進修學院副教授朱長勝先生，北京評協(xié)教育培訓委員會主任委員、天健興業(yè)評估公司執(zhí)行董事、首席評估師崔勁博士擔任主持人和研討嘉賓，同時邀請了國家稅務總局北京市稅務局所得稅處資深稅務專家于永勤先生、普華永道中國資深合伙人陳少瑜先生擔任研討嘉賓。北京評協(xié)副秘書長逄俊作開場和總結發(fā)言。

朱長勝副教授按照“破冰”和“融冰”的思路，首先從學科理論和國家治理層面講述了資產(chǎn)評估和稅收管理的關系，介紹了“財稅評”差異概念，隨后列舉了兩個典型案例，進一步深入具體說明資產(chǎn)評估應該如何考量稅收政策帶來的影響，以及資產(chǎn)評估在稅收管理中對確定應納稅額的作用。主要觀點概括為：

現(xiàn)行稅法要求提供資產(chǎn)評估報告的業(yè)務可以概括為三類：

從學科角度，資產(chǎn)評估和稅收管理屬于兩類不同的學科體系，但其具有“公允價值”這個共同的交集。從經(jīng)濟學的角度，資產(chǎn)評估屬于市場活動，稅收管理屬于政府治理，其交點為涉稅價格監(jiān)管，而公允價值即為評估服務于涉稅價格監(jiān)管的基石。追蹤溯源，資產(chǎn)評估和稅收管理相輔相成。資產(chǎn)評估是稅收管理的重要工具，稅收管理需要借助資產(chǎn)評估的方法和結論；稅收是資產(chǎn)價值的重要組成部分，資產(chǎn)評估必須遵循稅法的一般規(guī)定。

狹義的 “財稅評”差異是指資產(chǎn)和負債的會計賬面價值、稅法計稅基礎和資產(chǎn)評估結論之間的差異；廣義的財稅評差異還包括財務會計、稅法、資產(chǎn)評估之間在概念口徑、原則假設和操作處理等方面的差異。財稅評差異主要是圍繞資產(chǎn)和負債的公允價值，稅法中的公允價值遵從和援引會計中的公允價值，其外延包括市場交易價格和資產(chǎn)評估結論，兩者都是資產(chǎn)的公允價值。一般情況下，交易價格優(yōu)于評估結論，但涉及關聯(lián)交易、非貨幣性交易或事項，包括交換、捐贈、分配、償債，以及清算中剩余資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值，稅法常以評估結論作為或者檢驗計稅依據(jù)?？傮w而言，會計、稅法中的公允價值來源于但不限于資產(chǎn)評估中的市場價值；會計、稅法中的公允價值優(yōu)先采用實際發(fā)生的交易價格，少數(shù)情形下使用市場價值替代或檢驗交易價格。

土地增值稅以土地增值額為課稅對象，構成土地價值組成部分。當前對土地和不動產(chǎn)的價值評估，無論市場法、收益法、成本法、假設開發(fā)法（剩余法）和基準地價系數(shù)修正法，評估結論都是包含土地增值稅的。財稅[2015]5號和財稅[2018]57號關于改制重組的土地增值稅政策如下：

案例：德源公司于2005年6月支付土地出讓金1200萬元取得一塊商業(yè)土地，使用年限為40年。2015年6月，德源公司將該土地對軒逸公司進行股權投資，交易價格依據(jù)房地產(chǎn)評估結論，為3000萬元。2017年6月，軒逸公司由于業(yè)務轉型和融資需要，將該土地轉讓給瑞康公司。根據(jù)同期同類土地的交易記錄，該土地的價格在4000萬元。（本案例僅考慮土地增值稅）

1、德源公司轉讓土地，征收土地增值稅時：

2、德源公司轉讓土地，暫免征收土地增值稅時：

解決措施為：降低上游企業(yè)（德源公司）的土地轉讓價格以分擔土地增值稅。然而，土地增值稅是超率累進稅率而非比例稅率，若上游企業(yè)轉讓土地時免征土地增值稅，下游企業(yè)轉讓時需要繳納土地增值稅，則下游企業(yè)需加成負擔土地增值稅。加成率取決于上、下游企業(yè)各自的土地增值情況，但下游企業(yè)的土地增值率在受讓土地時尚難確定，可以通過建立如下目標函數(shù)求取到需要加成考慮的增值稅額：

其中：上游企業(yè)為A，下游企業(yè)為B；上游企業(yè)A取得土地成本即扣除項目為X，上下游企業(yè)之間的土地轉讓價格為Y，下游企業(yè)B轉讓土地價格為Z；上游企業(yè)A應負擔的土地增值稅為SA，下游企業(yè)B應負擔的土地增值稅為SB，土地增值稅總額為S；均衡轉讓價格為Y’。計算結果如下：

改制重組的土地增值稅政策對估值的影響可以歸納如下：

表外資產(chǎn)是指能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不符合會計確認條件、未在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的資產(chǎn)，主要為無形資產(chǎn)?？梢愿爬槿缦氯悾?/p>

法定權利，包括商標、著作權、行政許可權（含配額）；

合同性權利，包括訂貨合同、銷售合同、租賃協(xié)議、服務協(xié)議、用人合同、經(jīng)營權(包括特許經(jīng)營權、連鎖經(jīng)營權、其他經(jīng)營權)、經(jīng)銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、肖像權、冠名權、名稱權等；

能夠單獨劃分出來處置的其他財產(chǎn)權益，包括網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、轉會費、客戶名單、非專利專有技術等。

對于可以單獨轉讓的表外無形資產(chǎn)，單獨轉讓時，受讓方按照取得成本確認賬面價值和計稅基礎，并根據(jù)有關法律規(guī)定或者合同約定年限的剩余期限攤銷以及10年孰短確認攤銷年限；轉讓方作平時費用化處理，企業(yè)所得稅前扣除，增值稅抵扣。根據(jù)相關法規(guī)不可單獨轉讓的表外無形資產(chǎn)，例如成品油特許經(jīng)營權，轉讓時受讓方和轉讓方需根據(jù)相關法律規(guī)定、業(yè)務性質(zhì)、雙方交易動機和結果進行相應的財稅處理。

于永勤具有豐富的稅收管理理論研究和實務管理經(jīng)驗。他從稅收征管的角度，結合稅收管理部門的實踐總結，闡明了對于非關聯(lián)交易更重視實際交易價格，評估結論作為交易價格是否公允的參考，同時提示了稅收管理對資產(chǎn)評估報告的應用特點，例如對于評估報告的增值部分，征管部門可能會對增值的資產(chǎn)、增值的金額和原因進行分析，進而將其用于征稅依據(jù)。于永勤對稅收征管過程中所涉及的資產(chǎn)評估問題進行了系統(tǒng)分析，從稅務監(jiān)管部門的角度對資產(chǎn)評估工作提出了要求和期望。

陳少瑜具有豐富的評估業(yè)務經(jīng)驗，從專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)角度，以國際和國內(nèi)的視角，從會計、稅務、評估的多個維度分享了良好的經(jīng)驗；陳少瑜還結合國際和國內(nèi)評估的經(jīng)驗，闡述了對《評估法》項下法定評估的看法，著重提示了證監(jiān)會等監(jiān)管部門對于資產(chǎn)評估報告與估值報告、評估咨詢報告等專業(yè)報告是持同樣嚴格的監(jiān)管態(tài)度，非法定評估業(yè)務(尤其是估值報告)的執(zhí)業(yè)風險并不一定低于法定評估業(yè)務。

崔勁指出，涉稅評估直接關系到維護國家權益與當事人合法權益的問題，但與同樣涉及國有權益的國有資產(chǎn)評估相比，對涉稅評估的重視程度嚴重不足，在法律法規(guī)要求、稅收征管、納稅人行為意識方面對資產(chǎn)評估的重視與國有資產(chǎn)評估相比都還有較大差距，也是未來評估行業(yè)發(fā)展的重點領域之一。

逄俊在開場和總結發(fā)言中對各位專家的演講與專業(yè)經(jīng)驗分享表示感謝，希望本期講座能為大家在拓展涉稅評估業(yè)務方面有所幫助，提高服務稅收管理的能力。她談到，《稅收征管法實施細則》第四十七條賦予稅務機關采取合理方法核定應納稅額的權力，其中資產(chǎn)評估屬于合理方法之列，是稅務部門可以借助的專家力量。在加強國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設的大背景下，資產(chǎn)評估行業(yè)應充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，積極服務稅收管理。同時，她也強調(diào)行業(yè)應謹慎執(zhí)業(yè)，切實保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。如果評估師出具虛假資產(chǎn)評估報告，稅務機關將根據(jù)《稅收征管法》第六十四條和《稅收征管法實施細則》第九十三條分別對涉案的企業(yè)和評估機構進行相應處罰。

演講嘉賓與研討嘉賓同與會150多名來自評估機構、稅務師事務所、會計師事務所的同仁，就資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)中遇到的涉稅評估問題進行了深入研討交流，講座氣氛活躍熱烈。