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9大問題告訴你,工資薪金“稅前扣除有條件”!
2017-09-25        北京國稅
       

不同的行業(yè)、不同的企業(yè)、不同的身份、不同的形式,對工資薪金的發(fā)放表現(xiàn)都會不一樣。

那么,形式各異的工資薪金發(fā)放,如何才能有效地在企業(yè)所得稅前正確扣除呢?

今天小編就來為大家深度解析一下,工資薪金企業(yè)所得稅前扣除的相關(guān)規(guī)定,希望能夠?qū)Υ蠹矣兴鶐椭?/span>

一、企業(yè)給員工發(fā)放的工資薪金是否都可以在企業(yè)所得稅前扣除?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除。

二、企業(yè)哪種情況下支付的工資薪金才是合理的工資薪金支出?

根據(jù)國稅函〔2009〕3號文第一條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時,可按以下原則掌握:

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);

(五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。

三、合理的工資薪金支付,稅前扣除是否有總額限制?

(一)非國有性質(zhì)的企業(yè),“工資薪金總額”,是指企業(yè)按照本合理性確認(rèn)原則實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。

(二)國有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、“勞務(wù)派遣人員”工資薪金如何稅前扣除?

(一)按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;

(二)直接支付給員工個人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

五、“離退休人員”工資薪金如何稅前扣除?

(一)在企業(yè)任職的“返聘離退休人員”,其工資薪金支出,符合合理的工資、薪金支出原則的,可以在企業(yè)所得稅前扣除;

(二)未在企業(yè)任職的“離退休人員”,不屬于企業(yè)任職或者受雇的員工,與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。

六、“季度工、臨時工、實(shí)習(xí)生” 工資薪金如何稅前扣除?

(一)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文相關(guān)規(guī)定,企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

(二)工資薪金與勞務(wù)報酬兩者如何區(qū)分?

1、工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動,即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;

2、勞務(wù)報酬所得是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報酬。

3、工資薪金與勞務(wù)報酬兩者的主要區(qū)別在于,前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系,后者則不存在這種關(guān)系。

七、工資薪金與福利性補(bǔ)貼如何有效區(qū)分?

(一)列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合合理性工資確認(rèn)規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。

(二)不能同時符合合理性工資確認(rèn)規(guī)定的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為職工福利費(fèi),按規(guī)定計算限額在稅前扣除。

八、股權(quán)激勵支出,是否作為工資薪金在稅前扣除?

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第18號第二條規(guī)定,(一)對股權(quán)激勵計劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的,上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量,計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

(二)對股權(quán)激勵計劃實(shí)行后,需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后,上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量,計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

九、12月31日前預(yù)提的工資薪金,如何稅前扣除?

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已計提的匯繳年度的工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

政策依據(jù)

1、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)

2、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號)



編輯設(shè)計:北京國稅

來源:中稅答疑新媒體智庫

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