有個會計咨詢我：有人教他，通過不斷地作廢發(fā)票，可以把每季9萬元的免稅額度積到年底一起使用，我正愁年底結(jié)賬高峰期，發(fā)票不夠用，這有沒有涉稅風(fēng)險？
他說具體操作是這樣的，第一季度先開出9萬元增值稅普通發(fā)票（發(fā)票留在自己的手上，以備沖紅），第一季度小規(guī)模納稅人申報時收入不超過9萬元，可享受小微增值稅免稅優(yōu)惠；第二季度開出18萬元（發(fā)票留在自己的手上，以備沖紅），同時將第一季度開出的增值稅普通發(fā)票沖紅，第二季度小規(guī)模納稅人申報也不超過（18-9＝）9萬元，可享受小微增值稅免稅優(yōu)惠；第三季度開出27萬元（發(fā)票留在自己的手上，以備沖紅），同時將第二季度開出的增值稅普通發(fā)票沖紅，第三季度小規(guī)模納稅人申報仍不超過（27-18＝）9萬元，可享受小微增值稅免稅優(yōu)惠；第四季度就可安心地開出36萬元，同時將第三季度開出的增值稅普通發(fā)票沖紅，第四季度小規(guī)模納稅人申報還不超過（36-17＝）9萬元，可享受小微增值稅免稅優(yōu)惠。這樣通過不斷地作廢、開具，就把每個季度的9萬元免稅額度調(diào)整到最需要用票的第四季度了。
從他的描述中，我發(fā)現(xiàn)這個所謂的“籌劃”是花了不少心思了，對增值稅新系統(tǒng)、紅字發(fā)票的開具要求、小規(guī)模納稅人申報規(guī)則和增值稅小微優(yōu)惠政策都有很深的研究。但是這樣做的風(fēng)險是極大的，因為“金三”與“發(fā)票底賬系統(tǒng)”實時監(jiān)控你的開票情況，一旦發(fā)現(xiàn)，你違規(guī)開具發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)立刻找上門來。
稅務(wù)機關(guān)會核實你是否按規(guī)定每個季度開出的增值稅普通發(fā)票，有無真實的業(yè)務(wù)，是否確實有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為？
對違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
稅務(wù)機關(guān)會核實你是否按規(guī)定每個季度開具紅字的增值稅普通發(fā)票是否符合規(guī)定？
根據(jù)《增值稅發(fā)票開具指南》(稅總貨便函〔2017〕127號) 第二章 增值稅發(fā)票開具基本規(guī)定 十七、納稅人開具增值稅普通發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。
你本來就沒有真實的銷售，談何銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止，稅務(wù)機關(guān)會對你違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，作出責(zé)令改正，并可以處1萬元以下的罰款，同時對你通過惡意開具紅字發(fā)票，將銷售收入人為降低到9萬元以下以達(dá)到享受增值稅小微優(yōu)惠的行為，進(jìn)行追繳稅款，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
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