《審計(jì)案例分析》期末復(fù)習(xí)題
三、單項(xiàng)案例分析題
1．在教材第一章的案例一中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？
2．在教材第一章的案例二中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？
3．在銷(xiāo)售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？
4．若本案例中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)抽查時(shí)，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷(xiāo)分錄為：
借：壞賬準(zhǔn)備150000
銀行存款100000
貸：應(yīng)收賬款——光明集團(tuán)250000
該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整，問(wèn)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行這種處理后，可能會(huì)有哪些后果？
5．對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，若被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶，會(huì)造成什么問(wèn)題？
6．審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問(wèn)題？
7．審計(jì)人員在制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些問(wèn)題？
8．結(jié)合本章案例2分析永晟股份有限公司生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題。
9．審計(jì)人員在審查長(zhǎng)期借款時(shí)除了案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要點(diǎn)？
10．審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊(cè)后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問(wèn)題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在？
11．確定瑞豐公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資所采取的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運(yùn)用哪些審計(jì)程序和方法？
12．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號(hào)問(wèn)題？
13．審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的？
14．如果審計(jì)人員在審查申澤公司的所得稅額時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問(wèn)題？審計(jì)人員應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)？
15．對(duì)期初余額進(jìn)行審核以來(lái)的主要資料有哪些？
16．審計(jì)人員江芳對(duì)華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的意義何在？
17．對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？
情況一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。
情況二：委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。
情況三：根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。
情況四：被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。
18．驗(yàn)資項(xiàng)目組驗(yàn)資的主要依據(jù)是什么？對(duì)中昌公司、飛龍公司和萬(wàn)芳公司設(shè)立驗(yàn)資的結(jié)果與三方的出資規(guī)定有何不同？
19．結(jié)合“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2000年的主要原因。
20．“安然”事件中，安達(dá)信缺乏審計(jì)的獨(dú)立性暴露出了什么問(wèn)題？我們因個(gè)如何應(yīng)對(duì)？
21．會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么必須審慎選擇客戶？
22．除了教材第八章案例二中提到的期后事項(xiàng)，你認(rèn)為期后事項(xiàng)還包括哪些內(nèi)容?
23．審計(jì)人員對(duì)某公司2008年度固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司于2007年度12月新增已投入生產(chǎn)使用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為300000元，估計(jì)凈殘值為12000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。又調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司其余固定資產(chǎn)均用直線法計(jì)提折舊。該公司對(duì)這一事項(xiàng)未在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中予以揭示。
根據(jù)以上情況，審計(jì)人員如何確定該事項(xiàng)對(duì)該公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響？對(duì)被審計(jì)單位提出如何要求？
24．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)業(yè)務(wù)，并出具了審計(jì)報(bào)告，但事后導(dǎo)致相關(guān)的利害關(guān)系人遭受了經(jīng)濟(jì)損失，因此受到利害關(guān)系人的指控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在積極準(zhǔn)備抗辯，請(qǐng)代其列舉可能的抗辯事由來(lái)證明自己無(wú)過(guò)失，從而不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。
四、綜合案例分析題
1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師20×8年2月26日在對(duì)D公司20×7年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司20×7年12月份“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——P產(chǎn)品”與上年同期相比大幅度下降，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑該公司利用其他應(yīng)付款隱瞞收入。于是，進(jìn)一步審查20×7年12月份其他應(yīng)付款明細(xì)賬及相應(yīng)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)26#記賬憑證上會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 351 000
貸：其他應(yīng)付款——A公司 351 000
該記賬憑證后所附原始憑證為銀行進(jìn)賬單回單一張。經(jīng)向A公司函證及詢問(wèn)有關(guān)銷(xiāo)售人員證實(shí)，該款系D公司向A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品收取的貨款，并且該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本已結(jié)轉(zhuǎn)。P產(chǎn)品增值稅稅率為17%。
要求：分析存在的問(wèn)題，提出審計(jì)處理建議，并編制審計(jì)調(diào)整分錄。
2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查D公司20×7年應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款——M公司”明細(xì)賬有貸方余額117000元，經(jīng)檢查有關(guān)憑證，該款是20×7年向M公司購(gòu)貨的款項(xiàng)。
要求：分析可能存在的問(wèn)題，提出進(jìn)一步審計(jì)程序和審計(jì)處理意見(jiàn)。
3. A公司20×6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。之后，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A公司續(xù)簽了20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。在20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為400萬(wàn)元，其中存貨項(xiàng)目的重要性水平為80萬(wàn)元。 20×8年1月18日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查A公司20×7年度的生產(chǎn)成本等項(xiàng)目前，經(jīng)控制測(cè)試認(rèn)為該公司與成本項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)部控制可以高度信賴(lài)。A公司20×6年、20×7年有關(guān)資料如下：
金額單位：人民幣萬(wàn)元
年份 | 存貨余額 | 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 | 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 | 存貨周轉(zhuǎn)率 | 毛利率 |
20×6年 | 7993 | 31892 | 39977 | 3.99 | 20％ |
20×7年 | 8111 | 31967 | 40480 | 3.94 | 21％ |
假定近兩年市場(chǎng)情況平穩(wěn)，A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況平穩(wěn)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)成本項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序已合理確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的數(shù)額。
要求：指出存貨項(xiàng)目、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目可能存在的問(wèn)題，并說(shuō)明理由。
4. 20×7年12月31日下班后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加對(duì)D公司庫(kù)存現(xiàn)金的清查盤(pán)點(diǎn)工作。清查結(jié)果如下：
(1)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬截止12月31日的賬面余額為21 925.41元。實(shí)際盤(pán)存庫(kù)存現(xiàn)金僅為19 226.06元。
(2)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬中夾有下列借據(jù)一張，金額2560元。
(3)發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)柜中有12月1日收到銷(xiāo)售產(chǎn)品的轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)價(jià)7 500元。
(4)發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)柜中有待領(lǐng)工資215元，單獨(dú)封包。
(5)銀行核定庫(kù)存現(xiàn)金限額10 000元。
要求：指出D公司現(xiàn)金管理中存在的主要問(wèn)題，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。
5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師2007年2月25日在審查ABC公司2006年12月份“銀行存款日記賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月20日摘要欄中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，金額300 000元。查閱其相應(yīng)的憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 300 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300 000
該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無(wú)發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過(guò)詢問(wèn)當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷(xiāo)售合同，該款為預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購(gòu)款，產(chǎn)品交貨時(shí)間為2007年1月5日。
要求：分析存在的問(wèn)題，提出處理意見(jiàn)，并編制審計(jì)調(diào)整分錄。
6. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2007年3月1日審查ABC公司2006年12月“材料采購(gòu)明細(xì)賬”時(shí)發(fā)現(xiàn)甲材料采購(gòu)成本包括以下費(fèi)用：(1)因延遲付款而支付違約金2 000元；(2)采購(gòu)人員差旅費(fèi)2 500元；(3)買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)；(4)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。經(jīng)審查，ABC公司存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，甲材料11月月初結(jié)存200件，11月生產(chǎn)領(lǐng)用150件，11月購(gòu)入材料的成本對(duì)11月發(fā)出材料的計(jì)價(jià)不產(chǎn)生影響。
要求：分析存在的問(wèn)題，提出處理意見(jiàn)，并編制審計(jì)調(diào)整分錄。
7.XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在準(zhǔn)備接受B公司的委托審計(jì)20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。B以前年度是由DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，并對(duì)20×6年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。在接受委托之前，主管此項(xiàng)業(yè)務(wù)的XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人X注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)B公司的允許與DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了溝通，了解到一些它對(duì)這個(gè)客戶的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以下是X注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的一些主要信息：(1)B公司是一家集團(tuán)公司，有多個(gè)子公司從事藥品生產(chǎn)，同時(shí)也投資房地產(chǎn)、服裝、酒店、軟件等產(chǎn)業(yè)；
(2)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)和我國(guó)對(duì)藥品市場(chǎng)的管制，使公司受到變現(xiàn)能力和盈利能力惡化的壓力；
(3)B公司的管理層最大限度的“擠壓利潤(rùn)”，竭盡全力地使報(bào)告的收入和每股收益最大化。在20×6年度，經(jīng)B公司同意，收入被DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)減了1200萬(wàn)元，占原報(bào)告收入的30%；
(4)B公司董事會(huì)中缺少審計(jì)委員會(huì)，致使審計(jì)人員的工作開(kāi)展得比較困難；
(5)B公司大多數(shù)交易采用計(jì)算管理系統(tǒng)進(jìn)行核算，核算系統(tǒng)內(nèi)部控制政策和程序是比較健全的，但對(duì)存貨的控制很差；最近實(shí)現(xiàn)的電算化系統(tǒng)中的永續(xù)盤(pán)存記錄并不是很準(zhǔn)確。而且，該公司沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)人員，銀行賬戶也沒(méi)有定期調(diào)整；
(6)B公司20×6年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中提到了一起由該公司藥物使用者所提起的訴訟，該藥物被檢查發(fā)現(xiàn)有可能導(dǎo)致癌癥。DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2×6年度審計(jì)報(bào)告中增加了一個(gè)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，表示了對(duì)B公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的懷疑。
(7)B公司20×4年、20×5年和20×6年3年的收入水平持續(xù)下降，但20×7年度未經(jīng)審計(jì)的收入比20×6年有大幅上升。
要求：(1)評(píng)估B公司的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(高、中、低)，并說(shuō)明理由；(2)指出B公司認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中的領(lǐng)域。（11分）
8．審計(jì)人員接受委托對(duì)某公司2002年財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：
（1）公司某職工反映公司領(lǐng)導(dǎo)只抓利潤(rùn)忽視安全，該公司2002年木工車(chē)間失火，損失巨大。經(jīng)查工廠為修復(fù)廠房及核銷(xiāo)火災(zāi)損失共付105000元，該工廠將該項(xiàng)支出列入"管理費(fèi)用--其他管理費(fèi)用"。
（2）該公司技術(shù)科2002年租入試驗(yàn)設(shè)備4臺(tái)，按合同規(guī)定每月支付租金50000元，并按設(shè)備原價(jià)6000000元逐月計(jì)提折舊，折舊率為5%，共計(jì)300000元，兩項(xiàng)共計(jì)900000元，已記入管理費(fèi)用。
（3）由于2002年出納員崗位輪換，全年銀行存款利息收入25000元一直未做處理。
（4）職工宿舍全年生活用水用電共計(jì)87000元，社會(huì)攤派款30000元，企業(yè)自行組織職工外出休養(yǎng)所開(kāi)支車(chē)船費(fèi)、住宿費(fèi)等共計(jì)5600元，均已列入管理費(fèi)用。
要求：指出上列事項(xiàng)存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)。
9．某企業(yè)2002年度財(cái)務(wù)決算中利潤(rùn)總額為90000元，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中審閱了本年利潤(rùn)明細(xì)賬及有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶，發(fā)現(xiàn)存在下列問(wèn)題：
（1）余額多計(jì)10000元；
（2）當(dāng)年轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得收入8000元，扣除各項(xiàng)支出后凈收入為5000元，計(jì)入盈余公積；
（3）固定資產(chǎn)出租收入2000元，扣除折舊及維修后凈收入為1600元，列入“其他應(yīng)付款”賬戶。
要求：根據(jù)上述資料提出審計(jì)處理意見(jiàn)，并核實(shí)企業(yè)的利潤(rùn)總額。
10．審計(jì)人員在審查某企業(yè)管理費(fèi)用賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：
（1）車(chē)間部門(mén)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用1200元；
（2）為購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)8300元；
（3）支付車(chē)船使用稅3580元；（或改為：房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等）
（4）支付未完成工程借款利息3270元；
（5）購(gòu)入材料的外地運(yùn)雜費(fèi)2560元；
（6）支付短期借款利息4980元。
要求：說(shuō)明審計(jì)方法，指出存在問(wèn)題并提出處理意見(jiàn)。
參考答案：
三、單項(xiàng)案例分析題
1．答：一般來(lái)說(shuō)，首次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：
（１） 管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信；
（２） 被審單位的涉訟案件及其處理情況；
（３） 以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見(jiàn)分歧以及解決結(jié)果；
（４） 利害沖突及回避事宜；
（５） 內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；
（ 6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。
2．
答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著企業(yè)存在以下情況：
（１） 經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)；
（２） 年末銷(xiāo)售額突然增減；
（３） 顧客總體發(fā)生變動(dòng)；
（４） 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；
（５） 信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；
（６） 銷(xiāo)售收入的總體發(fā)生變動(dòng)。
3．
答：在進(jìn)行銷(xiāo)售收入審計(jì)時(shí)，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)樵谠S多銷(xiāo)售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價(jià)格的手法；有的使用虛假銷(xiāo)售的手段，虛開(kāi)發(fā)票；在審計(jì)時(shí)，首先通過(guò)與被審單位溝通，查閱投資文件或通過(guò)合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過(guò)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷(xiāo)售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無(wú)異常，對(duì)數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷(xiāo)量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)價(jià)格可參照企業(yè)的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。
4．
答：首先，對(duì)剛滿3年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)，應(yīng)視其可收回情況進(jìn)行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷(xiāo)；如果公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，很容易出現(xiàn)當(dāng)款項(xiàng)收回時(shí)，被有關(guān)人員貪污挪用的情況。
5．對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，若被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶，會(huì)造成什么問(wèn)題？
答：對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入資本公積；若將其轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶，會(huì)造成利潤(rùn)虛增，所有者權(quán)益減少，并由此形成其他相關(guān)的問(wèn)題。
6．答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性時(shí)，應(yīng)先通過(guò)復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問(wèn)客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對(duì)于再度審計(jì)的客戶，審計(jì)人員可通過(guò)復(fù)核去年的工作底稿，來(lái)確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：一是客戶過(guò)去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限，二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計(jì)人員可通過(guò)重新計(jì)算來(lái)驗(yàn)證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測(cè)試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。
7．答：（1）監(jiān)盤(pán)時(shí)間，一般應(yīng)以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)；
（2）監(jiān)盤(pán)的樣本量。一般來(lái)講，在考慮選取多大樣本量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類(lèi)、不同的重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。
（3）項(xiàng)目選取問(wèn)題。一般來(lái)講，樣本選取應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對(duì)象，同時(shí)對(duì)可能過(guò)時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問(wèn)題交換意見(jiàn)。
8．答：生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要是：
①在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，被審單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)手續(xù)，但材料的發(fā)出缺乏定額控制，容易造成材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，由于材料的發(fā)出缺乏定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會(huì)有一些領(lǐng)而未用的材料，被審單位沒(méi)有建立“假退料”制度，這勢(shì)必會(huì)影響生產(chǎn)成本的正確核算；審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動(dòng)，究竟是什么原因?qū)е碌?，審?jì)人員決定在實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)進(jìn)一步關(guān)注；
②審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，被審單位的制造費(fèi)用采用直接人工工資進(jìn)行分配，如果審計(jì)期間直接人工工資發(fā)生調(diào)整，將影響制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配的金額，審計(jì)人員需要進(jìn)一步驗(yàn)證制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)在年度內(nèi)是否發(fā)生變更以及直接人工工資是否發(fā)生變動(dòng)，進(jìn)而確定產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的金額。
③被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配時(shí)，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算，但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)并未嚴(yán)格遵守該項(xiàng)成本核算制度，因此可能會(huì)對(duì)成本計(jì)算和報(bào)表產(chǎn)生影響，審計(jì)人員需要在實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中重點(diǎn)予以關(guān)注。
9． 答：審查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)到流動(dòng)負(fù)債；等等。
10．答：真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。審計(jì)人員通過(guò)審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無(wú)貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)查，對(duì)收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書(shū)的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對(duì)于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會(huì)決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。
11．答：通過(guò)詢問(wèn)管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認(rèn)企業(yè)是否確實(shí)對(duì)接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對(duì)這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法，如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計(jì)人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對(duì)接受投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下，企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)而變動(dòng)，審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過(guò)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開(kāi)渠道取得，否則，審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)工作的審計(jì)人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。
12．答：首先，從銀行對(duì)賬單與企業(yè)日記賬的核對(duì)中，可能存在銀行對(duì)賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒(méi)有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號(hào)現(xiàn)象；
其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號(hào)問(wèn)題，當(dāng)收到款時(shí)，做銀行存款和應(yīng)付賬款增加，過(guò)幾天后再做退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。
13．答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬，明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)和各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿——利潤(rùn)分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成的各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額對(duì)比，分析差異形成的原因；之后，重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額形成的三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。
14．答：
申澤公司未審前的應(yīng)納稅所得額為600萬(wàn)元，應(yīng)該按33%的稅率繳納所得稅。
申澤公司應(yīng)納所得稅198萬(wàn)元（600×33%），實(shí)納162萬(wàn)元（600×27%），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬(wàn)元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：
借：所得稅 360000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 360000
15．答：
對(duì)期初余額進(jìn)行審核以來(lái)的主要資料有被審計(jì)單位本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。
16．
答：
作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種人為劃分。因此，審計(jì)人員在審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必須的審計(jì)程序外，還必須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的但又對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，這樣，才能使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。
17．
答：
情況一應(yīng)簽發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；
情況二應(yīng)簽發(fā)表拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；
情況三應(yīng)簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；
情況四應(yīng)簽發(fā)保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
18．答：驗(yàn)資項(xiàng)目組驗(yàn)資的主要依據(jù)是《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)――驗(yàn)資》
貴公司的注冊(cè)資本為6000萬(wàn)元。根據(jù)我們的審核，截至2001年9月30日止，貴公司已收到出資者投入的資本5680萬(wàn)元，全部為實(shí)收資本。與上述投入資本相關(guān)的資產(chǎn)總額為5680萬(wàn)元，其中貨幣資金1580萬(wàn)元，實(shí)物資產(chǎn)3380萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)720萬(wàn)元，尚未低于注冊(cè)資本的最低限額。
根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的貴公司合同、協(xié)議和章程規(guī)定，中昌公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付土地使用權(quán)出資300萬(wàn)元，實(shí)際繳付200萬(wàn)元，未按規(guī)定繳足金額為100萬(wàn)元；飛龍公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付貨幣資金1000萬(wàn)元，實(shí)際繳付780萬(wàn)元，未按規(guī)定繳足金額為220萬(wàn)元；萬(wàn)方公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付設(shè)備2100萬(wàn)元（262.5萬(wàn)美元），實(shí)際繳付2080萬(wàn)元（260萬(wàn)美元），未按規(guī)定繳足金額為20萬(wàn)元（2.5萬(wàn)美元）。
本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對(duì)貴公司驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。
19．、答：既有主觀原因，又有客觀原因?？陀^方面，受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家宏觀政策調(diào)整的影響；主觀方面，反映出總經(jīng)理周堅(jiān)在經(jīng)營(yíng)管理，尤其是內(nèi)部控制的設(shè)置與有效實(shí)施上存在著一定的問(wèn)題，需要改進(jìn)。
20．
答：暴露的問(wèn)題：現(xiàn)行的審計(jì)制度存在缺陷：承擔(dān)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由被審計(jì)單位自行聘用的，被審計(jì)單位如果不滿意事務(wù)所的審計(jì)工作，則該事務(wù)所就業(yè)必然面臨炒魷魚(yú)的后果，這事實(shí)上形成了被審計(jì)單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計(jì)單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤(rùn)必然會(huì)驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要，使審計(jì)背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。目前世界各國(guó)基本上都允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供管理和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過(guò)度地介入被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，審計(jì)也就不可能再度具有獨(dú)立性。
提出的應(yīng)對(duì)措施:由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)招標(biāo)的方式，綜合考慮參與投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、有無(wú)違紀(jì)記錄、資質(zhì)、實(shí)力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)量與其實(shí)力配比的基礎(chǔ)上，為被審計(jì)單位提供合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位提供出外部審計(jì)外的其他服務(wù)，但可以允許事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)。這樣既能保證審計(jì)的獨(dú)立性，又不會(huì)影響事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。
21．
答：對(duì)于獨(dú)立審計(jì)組織而言，是否接受委托人的審計(jì)委托時(shí)必須審慎，因?yàn)椴徽?、管理混亂、賬目不全、財(cái)務(wù)不清或?yàn)l臨破產(chǎn)的客戶有可能將審計(jì)人員推向被告席。審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)各種途徑了解客戶的品格及大致的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)狀況，從而決定是否接受客戶的委托。
22．
答：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，除了案例中提到的1還包括：被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開(kāi)戶銀行退回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)憤表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)偵表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無(wú)法收回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)偵表日前將來(lái)使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行對(duì)外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價(jià)高于其當(dāng)期賬面價(jià)值；被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方的損失。
對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷(xiāo)售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。
23．答：審計(jì)人員認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法在本期出現(xiàn)了不一致，且未作充分揭示，這是違反會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的。
該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響計(jì)算如下：
該機(jī)器設(shè)備用年數(shù)總和計(jì)算的年折舊額=(300000—12000)*8=64000(元)
該機(jī)器設(shè)備用直線法計(jì)算的年折舊額=（300000-12000）/8=36000(元)
由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額64000-36000=28000元，使資產(chǎn)負(fù)債表中的 “累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加28000元，利潤(rùn)表中“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目減少28000元。
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中充分揭示由于該機(jī)器設(shè)備使用年數(shù)總和法計(jì)提折舊對(duì)累計(jì)折舊和利潤(rùn)總額所造成的影響。
24．答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（2）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；（3）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明。
四、綜合案例分析題
1.(1) 存在的問(wèn)題：該公司利用其他應(yīng)付款賬戶隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，虛增了負(fù)債，偷漏了稅金，其性質(zhì)是偷漏稅行為。
(2) 審計(jì)建議：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)補(bǔ)交稅金。(3) 調(diào)整分錄：
借：其他應(yīng)付款 351 000
貸：營(yíng)業(yè)收入——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 51 000
同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目。
2.(1) 可能存在的問(wèn)題：①D公司與M公司在購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)上存在糾紛，故拒付貨款；②D公司故意拖欠貨款，無(wú)償占用M公司的資金；③可能為記賬錯(cuò)弊。
(2) 進(jìn)一步審計(jì)程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)或函詢等方法向M公司了解情況，以查明事實(shí)真相。
(3) 處理意見(jiàn)：若雙方因價(jià)格、質(zhì)量等方面的問(wèn)題出現(xiàn)爭(zhēng)執(zhí)，應(yīng)建議雙方盡快協(xié)商解決；若是故意拖欠，應(yīng)提請(qǐng)D公司盡快歸還貨款；若是記賬錯(cuò)弊，則應(yīng)提請(qǐng)D公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理。
3. 因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，在分析20×6年度數(shù)據(jù)時(shí)可以信賴(lài)該公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。
(1) 由于該公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況平穩(wěn)，因此作為公司內(nèi)在規(guī)律的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的。公司20×6年度的存貨周轉(zhuǎn)率為31892 / 7 993≈3.99次。在20×7年，如果存貨周轉(zhuǎn)率不變，則在已確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的前提下，推算的存貨預(yù)期余額為31 967 / 3.99≈8 011萬(wàn)元，但公司列示的存貨余額為8 111萬(wàn)元，比預(yù)期數(shù)額高出了整整100萬(wàn)元，因?yàn)檫@一差異高于存貨項(xiàng)目的重要性水平，有必要將存貨的高估問(wèn)題列為重要問(wèn)題。
(2) 毛利率為行業(yè)規(guī)律及市場(chǎng)規(guī)律，也是穩(wěn)定的。在20×6年，公司的毛利率為1－31 892 / 39 977≈20.22％。在毛利率不變的情況下，依據(jù)20×7年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本推算的20×7年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額為31 967 /(1－0.2022)≈40 069萬(wàn)元，而A公司的未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為20 280萬(wàn)元，比推算的預(yù)期數(shù)額高出411萬(wàn)元，且這一差異超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。基于此，有理由懷疑A公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有重大的高估情況。
4.(1)D該公司現(xiàn)金管理中存在下列主要問(wèn)題：
①白條借據(jù)抵庫(kù)。出納員以白條借給職工現(xiàn)金，金額2 560元，至今抵充庫(kù)存不入賬。
②賬款不符。盤(pán)點(diǎn)日止賬面應(yīng)存額為21 925.41元，而實(shí)際盤(pán)存庫(kù)存現(xiàn)金僅為19 226.06元，其中除出納員擅自以白條借據(jù)2 560元抵充庫(kù)存外，尚短缺139.35元，出納員提不出任何理由。
③銀行核定該公司庫(kù)存現(xiàn)金限額為10 000元，而實(shí)際庫(kù)存超過(guò)限額9226.06元。
④收入銷(xiāo)貨款的轉(zhuǎn)賬支票未及時(shí)送存銀行，已超過(guò)支票有效期，該筆貨款將被對(duì)方開(kāi)戶銀行拒付。
(2)針對(duì)上述問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)如下：
①白條抵庫(kù)的現(xiàn)金2 560元，如經(jīng)有關(guān)人員正式審批，應(yīng)作其他應(yīng)收款處理，或限期歸還或敦促報(bào)銷(xiāo)。
②出納員短缺現(xiàn)金139.35元，應(yīng)在進(jìn)一步查明原因后，按有關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任，作出處理。
③今后應(yīng)堅(jiān)持按銀行核定限額存放庫(kù)存現(xiàn)金。
④公司應(yīng)及時(shí)與購(gòu)貨單位聯(lián)系，收回7 500元銷(xiāo)貨款。
5.(1) 存在問(wèn)題：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)在交貨時(shí)確認(rèn)收入，該公司違反規(guī)定，在預(yù)收貨款時(shí)提前確認(rèn)收入，虛增了2006年利潤(rùn)。
(2) 處理意見(jiàn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，沖銷(xiāo)提前確認(rèn)的收入，同時(shí)編制審計(jì)調(diào)整分錄。
(3) 審計(jì)調(diào)整分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入 300 000
貸：預(yù)收賬款300 000
同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目。
6.(1) 存在的問(wèn)題：ABC公司將應(yīng)記入營(yíng)業(yè)外支出的違約金和應(yīng)記入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)全部計(jì)入材料采購(gòu)成本，混淆了成本費(fèi)用界限。
(2) 處理意見(jiàn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)ABC公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理，同時(shí)編制審計(jì)調(diào)整分錄。
(3) 審計(jì)調(diào)整分錄：在本題中，由于12月購(gòu)入材料的成本對(duì)本月發(fā)出材料的計(jì)價(jià)不產(chǎn)生影響，只影響庫(kù)存材料成本，因此應(yīng)編制如下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 2 000
管理費(fèi)用2 500
貸：存貨——原材料 4500
同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目
7. (1)B公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評(píng)估為高水平，其主要理由如下：
第一，從以前年度審計(jì)的結(jié)果來(lái)看，B公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，負(fù)責(zé)審計(jì)的DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中表達(dá)了對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的關(guān)注；而且，其收入在20×6年被調(diào)減1200萬(wàn)元，占原報(bào)告收入的30%，這些都是B公司20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的信號(hào)。
第二，從B公司基本情況及其環(huán)境的了解來(lái)看，其20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，表現(xiàn)在：多行業(yè)經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)復(fù)雜性和會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性均較高；生產(chǎn)藥品，面臨的競(jìng)爭(zhēng)激烈且監(jiān)管壓力較大；缺少審計(jì)委員會(huì)，治理結(jié)構(gòu)不健全；缺少內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，會(huì)計(jì)信息的可靠性將存在問(wèn)題；與顧客的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力面臨威脅等。
(2)B公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域包括收入確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、銀行存款。
8.（1）某公司木材車(chē)間失火，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定其損失應(yīng)作營(yíng)業(yè)外支出處理，
而該公司將損失擠占管理費(fèi)用，造成管理費(fèi)用虛增105000元，對(duì)此應(yīng)提請(qǐng)公司予以更正（此項(xiàng)支出應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外支出，所以不影響利潤(rùn)總額）。
（2）經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而該公司對(duì)租入固定資產(chǎn)提取折舊300000元，造成管理費(fèi)用虛增，利潤(rùn)虛減，漏交所得稅，對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴居枰哉{(diào)整。
（3）企業(yè)全年銀行存款利息收入25000元應(yīng)沖減企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，由于未做會(huì)計(jì)處理，使財(cái)務(wù)費(fèi)用虛增25000元。
（4）職工宿舍水電費(fèi)應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，社會(huì)攤派款應(yīng)從稅后利潤(rùn)中列支或向攤派單位索回，職工休養(yǎng)支出應(yīng)由職工福利費(fèi)列支，這三項(xiàng)費(fèi)用使企業(yè)管理費(fèi)用虛增122660元。
由于上列事項(xiàng)存在的問(wèn)題，致使企業(yè)的期間費(fèi)用虛增552660元，其中應(yīng)由"營(yíng)業(yè)外支出"負(fù)擔(dān)105000元，因?yàn)?，由于期間費(fèi)用虛增使利潤(rùn)虛減447660元，應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整后，補(bǔ)交企業(yè)所得稅及滯納金。
9. 根據(jù)審查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，該企業(yè)2002年度財(cái)務(wù)決算中所反映的利潤(rùn)總額不真實(shí)，應(yīng)做如下調(diào)整處理：
（1）年初產(chǎn)品余額多計(jì)10000元，使當(dāng)期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本虛增10000元，利潤(rùn)虛減10000元，應(yīng)提請(qǐng)?jiān)撈髽I(yè)調(diào)整，并補(bǔ)交企業(yè)所得稅。
（2）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入按規(guī)定列作其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，該企業(yè)直接轉(zhuǎn)作盈余公積，自行留用，屬于截留利潤(rùn)，應(yīng)提請(qǐng)其調(diào)增賬面利潤(rùn)5000元。
（3）固定資產(chǎn)出租凈收入應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，該企業(yè)將其列入"其他應(yīng)付款"，也屬于隱瞞利潤(rùn)，私自截留，應(yīng)提請(qǐng)其調(diào)增賬面利潤(rùn)1600元。
因此，該企業(yè)利潤(rùn)總額應(yīng)調(diào)整為：
90000+10000+5000+1600=106600（元）
10. （1）審計(jì)方法：審閱管理費(fèi)用明細(xì)賬，并抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證。
（2）存在的問(wèn)題：
下列支出不應(yīng)列入管理費(fèi)用：
①企業(yè)車(chē)間部門(mén)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用應(yīng)列入"制造費(fèi)用"賬戶；
②為購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)列入"應(yīng)收賬款"賬戶；
③未完工程借款利息應(yīng)列入"在建工程"賬戶；
④購(gòu)入材料的外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)列入"材料采購(gòu)"賬戶；
⑤支付的短期借款利息應(yīng)列入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"賬戶。
（3）處理意見(jiàn)：
上述已記入"管理費(fèi)用"賬戶的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)整分錄為：
借：制造費(fèi)用 1200
應(yīng)收賬款 8300
在建工程 3270
材料采購(gòu) 2560
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4980
貸：管理費(fèi)用 20310
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