根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號），增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設(shè)置二級科目“預交增值稅”，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。
財會〔2016〕22號文件的“預交增值稅”科目設(shè)置，相較于《企業(yè)會計準則——應用指南》附錄“會計科目和主要賬務處理”的設(shè)置，為增設(shè)科目。此設(shè)置基本參照了《財政部關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，包括了營改增后增加的四種需要預繳稅款的情形，量身定做，財稅處理逐步和諧趨同，納稅申報簡單快捷，財報列示信息對稱。企業(yè)預繳增值稅時，借記“應交稅費——預交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。但是對于房地產(chǎn)企業(yè)等相關(guān)行業(yè)，“預交稅款”的期末余額在納稅義務發(fā)生之前不能結(jié)轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，應直至納稅義務發(fā)生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費——未交增值稅”科目。
第一例 納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目
某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)甲房地產(chǎn)項目，2016年5月18日，預售房屋一套，售價100萬元，同時收到客戶乙交付的預售款80萬元，甲房地產(chǎn)項目采用一般計稅方法計稅。賬務處理如下（單位：萬元，下同）
1.預收房款
一般計稅方法預繳增值稅按11%的適用稅率和3%的預征率計算，應預繳增值稅＝80÷（1＋11%）×3%＝2.16（萬元）。
收到預售款時：
借：銀行存款80
貸：預收賬款80
借：應交稅費——預交增值稅2.16
貸：銀行存款2.16
注：收到預收款的當天不是銷售不動產(chǎn)的納稅義務發(fā)生時間，只有開具售房發(fā)票或不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移以及合同約定的交房日期方可確認納稅義務發(fā)生。
2.銷售房屋
（1）確認收入：
借：銀行存款20
預收賬款80
貸：主營業(yè)務收入90.09
應交稅費——應交增值稅（銷售項稅額）9.91
（2）預繳稅款的抵減?！?span style="box-sizing: border-box; word-wrap: break-word; word-break: break-all; transition: all 0.2s linear 0s; color: rgb(255, 0, 0);">國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應按稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅，未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
甲公司將本月應抵減的預繳稅款轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目：
借：應交稅費——未交增值稅2.16
貸：應交稅費——預交增值稅2.16
第二例 納稅人出租不在同一縣（市、區(qū)）的不動產(chǎn)
甲公司是一般納稅人，2016年10月1日與乙公司簽訂辦公樓租賃合同，起租日為2016年10月1日，租期2年，出租的辦公樓采用成本模式計量。該辦公樓是甲公司2012年4月29日購入，原值1080萬元，預計使用年限20年，采用直線法折舊，假設(shè)不考慮凈殘值。合同約定每月收取租金8.75萬元。（假設(shè)該辦公樓所在地與甲公司機構(gòu)所在地不在同一市）
（1）出租時：
借：投資性房地產(chǎn)1080
累計折舊216（1080÷20×4）
貸：固定資產(chǎn)1080
投資性房地產(chǎn)累計折舊216
（2）每月收取租金時：
借：銀行存款8.75
貸：預收賬款8.75
（3）在不動產(chǎn)所在地預繳增值稅：
借：應交稅費——預繳增值稅0.42
貸：銀行存款0.42
（4）在不動產(chǎn)所在地申報時：
借：預收賬款8.75
貸：其他業(yè)務收入 8.33萬元〔8.75÷（1+ 5%）〕
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）0.42萬元
第三例 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務
山東濱州市甲公司承包了山西洪洞縣一個合同值為1000萬元的工程項目，并把其中300萬元的部分項目分包給具有相應資質(zhì)的分包人乙公司。
建筑施工采用簡易計稅方法時，發(fā)票開具采用差額計稅但全額開票。稅額為：1000÷（1+3%）×3% =29.12（萬元）。金額為：1000-29.12=970.88（萬元）。發(fā)票備注欄要注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般納稅人預繳稅款等于向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)納稅申報的稅額。甲納稅申報按差額計算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬元），簡易計稅情況下，異地預交增值稅等于機構(gòu)申報數(shù)額。
甲公司在洪洞預繳增值稅稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬元）
甲在洪洞縣繳納城建稅及教育費附加=20.38× （5%+3%+2%）=2.038（萬元）
會計處理：“應交稅費——簡易計稅”科目核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。
借：應交稅費——簡易計稅20.38
貸：銀行存款20.38
借：稅金及附加2.038
貸：應交稅費——城建稅和教育費附加 2.038
借：應交稅費——城建稅和教育費附加2.038
貸：銀行存款2.038
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