【轉(zhuǎn)載】小企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)事項(xiàng)銜接
1、根據(jù)新準(zhǔn)則的要求修訂好內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法。新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)科目、核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)政策均有些變化，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，確定所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，細(xì)化會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，確保會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為制度化、規(guī)范化。
2、全面做好資產(chǎn)、負(fù)債清查工作。由于新準(zhǔn)則設(shè)置的會(huì)計(jì)科目、核算內(nèi)容和規(guī)定的會(huì)計(jì)政策有所變化，小企業(yè)要在執(zhí)行新準(zhǔn)則前，全面清查各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，如實(shí)反映其狀況及潛在風(fēng)險(xiǎn)。以便于準(zhǔn)確調(diào)賬、結(jié)轉(zhuǎn)損益，對(duì)于清查出的損益，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后調(diào)整相關(guān)所有者權(quán)益。
3、認(rèn)真做好新舊會(huì)計(jì)賬務(wù)銜接工作。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置會(huì)計(jì)科目并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對(duì)于總賬科目，在不違反新準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆與合并；對(duì)于明細(xì)科目，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行設(shè)置。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原制度有關(guān)科目按新準(zhǔn)則要求進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會(huì)計(jì)科目順利銜接。
4、及時(shí)調(diào)整更新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。對(duì)于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的小企業(yè)，要對(duì)原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、做好新舊會(huì)計(jì)賬目調(diào)整
1、科目名稱、核算內(nèi)容均相同的會(huì)計(jì)科目。 這部分會(huì)計(jì)科目主要有： “銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資” “應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款” “在途物資”、 “庫(kù)存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資” “長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、 “生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、 “短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“其他應(yīng)付款”、 “長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款” “實(shí)收資本”、 “盈余公積”、 “本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”等科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目，也可沿用原賬。
值得注意的是“利潤(rùn)分配”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，首先，結(jié)轉(zhuǎn)執(zhí)行新準(zhǔn)則前所清查出的各項(xiàng)損益。經(jīng)批準(zhǔn)后，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的余額及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；將籌建期間內(nèi)發(fā)生的尚未攤銷完畢的開辦費(fèi)沖減“利潤(rùn)分配——分配利潤(rùn)”科目；其次，按以下程序彌補(bǔ)虧損，經(jīng)上述調(diào)整后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如為借方余額，即，虧損的。屬于按規(guī)定提取了盈余公積或“資本公積”科目有貸方余額的小企業(yè)，依次沖減盈余公積和資本公積；最后，轉(zhuǎn)賬。將“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的金額在進(jìn)行相關(guān)調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。
2、科目名稱變更但核算內(nèi)容未變的會(huì)計(jì)科目。原制度的“現(xiàn)金”、 “材料”科目，新準(zhǔn)則改為“庫(kù)存現(xiàn)金” “原材料”。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬的對(duì)應(yīng)科目?jī)?nèi)。
3、核算內(nèi)容被分拆的會(huì)計(jì)科目。新準(zhǔn)則將原制度中的“應(yīng)收股息”科目分開為“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中的應(yīng)收取現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的金額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收股利”科目，將應(yīng)收取利息的金額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收利息”科目；新準(zhǔn)則將“無形資產(chǎn)”科目分開為“無形資產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析，將無形資產(chǎn)成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中“無形資產(chǎn)”科目，將無形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷額轉(zhuǎn)入新賬中“累計(jì)攤銷”科目。
4、核算內(nèi)容合并的會(huì)計(jì)科目。新準(zhǔn)則將原制度中的“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目；將“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
5、核算內(nèi)容變動(dòng)但名稱不變的會(huì)計(jì)科目?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，新準(zhǔn)則與原制度規(guī)定的核算方法有所不同，原制度有兩方法可供選擇，而新準(zhǔn)則只能采用成本法核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。但原制度下采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因以前期間投資收益確認(rèn)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額大于其投資成本的，在以后期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)分得的金額沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，直至該項(xiàng)投資賬面余額沖減至原投資成本；“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，新準(zhǔn)則的核算內(nèi)容與原制度不同，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，將尚未攤完的開辦費(fèi)沖減“利潤(rùn)分配—— —未分配利潤(rùn)”科目；其他尚未攤完的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，以后期間按原攤銷期限攤銷；“資本公積”科目，其核算內(nèi)容較原制度有所減少，不包括財(cái)產(chǎn)損失的內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“資本公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬。
6、新增加的會(huì)計(jì)科目。材料采購(gòu)、材料成本差異“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、 “周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”等科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中存貨類科目的余額進(jìn)行分析，將其相應(yīng)的金額轉(zhuǎn)入新賬中對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目。
7、取消的會(huì)計(jì)科目。新準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”科目，但允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“待攤費(fèi)用”科目余額進(jìn)行分析，轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”、 “其他應(yīng)收款”、 “其他流動(dòng)資產(chǎn)”等科目；取消了“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—— —未分配利潤(rùn)”科目；取消了“低值易耗品”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“低值易耗品”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“周轉(zhuǎn)材料”科目。
三、做好小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)字調(diào)整
1、資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整。小企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年年末時(shí)，“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字應(yīng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列，調(diào)整方法就是本文前述方法；“年未數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字按新準(zhǔn)則的規(guī)定填報(bào)。
2、利潤(rùn)表的調(diào)整。小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年“利潤(rùn)表”的“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年“利潤(rùn)表”的“本年累計(jì)數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即將原制度下“利潤(rùn)表”各項(xiàng)目數(shù)字按照新準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填列；“利潤(rùn)表” 的“本年累計(jì)數(shù)”應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定填報(bào)。
3、現(xiàn)金流量表的調(diào)整。小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年“現(xiàn)金流量表”的“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年“現(xiàn)金流量表”的“本年數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即，將原制度下“現(xiàn)金流量表”各項(xiàng)目數(shù)字按照新準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填列；“現(xiàn)金流量表”的“本年數(shù)”各項(xiàng)目金額按新準(zhǔn)則的規(guī)定編制。
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