為進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2006年財(cái)政部頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。為保證新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的順利進(jìn)行，特制定本指引。
一、會(huì)計(jì)科目的重新分類、確認(rèn)和計(jì)量
（一）“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“壞賬準(zhǔn)備”和“預(yù)付賬款”科目
以上科目新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均有設(shè)置，其核算
內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。
（二）“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目
新準(zhǔn)則未設(shè)置“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，而設(shè)置了“交易性
金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”科目。
轉(zhuǎn)換時(shí)，
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資。
（三）“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。轉(zhuǎn)換時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的余額轉(zhuǎn)至“其他應(yīng)收款”科目。
（四）“物資采購”、“在途物資”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、“待攤費(fèi)用”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算內(nèi)容與原制度相同，轉(zhuǎn)換時(shí)，將原科目余額相應(yīng)轉(zhuǎn)入即可。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目， 轉(zhuǎn)換時(shí)，將待攤費(fèi)用科目余額轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款，并在2008年度攤銷完畢。
此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”科目，將原制度包裝物、低值易耗品科目余額轉(zhuǎn)入周轉(zhuǎn)材料科目；針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)新設(shè)了“消耗性生物資產(chǎn)”科目。
（五）“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未設(shè)置“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，而設(shè)置了“發(fā)出商品”科目。
轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目；將“委托代銷商品”科目的余額轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；對(duì)“分期收款發(fā)出商品”科目的余額進(jìn)行
分析，其中尚未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，已經(jīng)滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
（六）“長期股權(quán)投資”科目
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算
方法與原制度相比有所變化。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。
轉(zhuǎn)換時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“長期股權(quán)投資”科目的余額進(jìn)行分析。
1、對(duì)于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”科目余額應(yīng)全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權(quán)投資—投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資—投資成本”科目。
2、對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”科目的貸方余額應(yīng)全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額以及“長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資—投資成本”科目。
3、對(duì)合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”科目的貸方余額應(yīng)全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權(quán)投資—投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額以及“長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”科目的借方余額相應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資—投資成本”、“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”科目。
4、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大
影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)將“長期股權(quán)投資”科目余額直接轉(zhuǎn)至新賬。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述三類投資相對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額自“長期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。
企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，但能夠可靠計(jì)量其公允價(jià)值的長期股權(quán)投資，重新劃分為可供出售金融資產(chǎn)。按照其首次執(zhí)行日公允價(jià)值自“長期股權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“資本公積”科目。
（七）“長期債權(quán)投資”科目
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未設(shè)置“長期債權(quán)投資”科目，而設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。轉(zhuǎn)換時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將原制度中的長期債權(quán)投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。
1、屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其首次執(zhí)行日的公允價(jià)值自“長期債權(quán)投資”和“長期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）—成本”科目，原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”或“資本公積”科目金額。
2、屬于持有至到期投資的部分，將“長期債權(quán)投資—面值（或本金）、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資—投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目，自首次執(zhí)行日改按實(shí)際利率法
計(jì)算確定利息收入。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自“長期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。
（八）“委托貸款”科目
新準(zhǔn)則未設(shè)置“委托貸款”科目。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將“委托貸款—本金、利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資—投資成本、應(yīng)計(jì)利息”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自“委托貸款—減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。
（九）“應(yīng)收融資租賃款”、“融資租賃資產(chǎn)”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目
新準(zhǔn)則未設(shè)置“應(yīng)收融資租賃款”科目，而設(shè)置了“長期應(yīng)收款”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，另外對(duì)租賃企業(yè)專設(shè)了“融資租賃資產(chǎn)”科目。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)收融資租賃款”科目的余額轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)收款”科目；一般企業(yè)將“融資租賃資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，租賃企業(yè)則將“融資租賃資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬；將“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。
企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動(dòng)，轉(zhuǎn)換時(shí)已滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長期應(yīng)收款”科目，按其公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
（十）“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“工程物資”、“在建工程”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“工程物資”、“在建工程”、 “在建工程減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)清理”、 “無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷”科目，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)專設(shè)了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“公益性生物資產(chǎn)”科目。
轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將“固定資產(chǎn)”（投資性房地產(chǎn)除外）、“累計(jì)折舊”（采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)除外）、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“工程物資”、“在建工程”、 “在建工程減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”（投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)除外）和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。轉(zhuǎn)
存在投資性房地產(chǎn)并且按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用成本模式計(jì)量的，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面余額自“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目；投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值自“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)—成本”科目，原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
農(nóng)業(yè)
企業(yè)應(yīng)將“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬；將“公益林”科目的余額轉(zhuǎn)入“公益性生物資產(chǎn)”科目。
對(duì)于首次執(zhí)行日滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊（折耗）計(jì)入“累計(jì)折舊（折耗）”科目，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。
（十一）“商譽(yù)”科目
企業(yè)會(huì)計(jì)制度中商譽(yù)項(xiàng)目在“無形資產(chǎn)”科目中核算，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)”科目，并且核算
內(nèi)容和核算
方法有所改變。轉(zhuǎn)換時(shí)，對(duì)于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)全額從“無形資產(chǎn)”科目中沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)從“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“商譽(yù)”科目；原合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并對(duì)合并成本的
影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值；首次執(zhí)行日，還應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的，則以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)。
（十二）“長期待攤費(fèi)用”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“長期待攤費(fèi)用”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。
（十三）“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目
企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求采用納稅影響
會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。
轉(zhuǎn)換時(shí)，企業(yè)應(yīng)
計(jì)算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響，并計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目，同時(shí)追溯調(diào)整“年初未分配利潤”和“盈余公積”科目金額。
（十四）“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)提費(fèi)用”科目
除“預(yù)提費(fèi)用”外，以上科目新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均有設(shè)置，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。“預(yù)提費(fèi)用”科目中預(yù)提的借款利息轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”，屬于預(yù)收款性質(zhì)的，轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”，其余項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”。
（十五）“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，將“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
根據(jù)2007年3月20日財(cái)政部財(cái)企[2007]48號(hào)文件規(guī)定，各企業(yè)不再計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)；余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用。
（十六）“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，但核算方法與原制度相比有所變化。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。
對(duì)于首次執(zhí)行日滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，應(yīng)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；對(duì)于首次執(zhí)行日滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，并增加資產(chǎn)成本。
（十七）“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將其科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。
（十八）“實(shí)收資本”科目
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“實(shí)收資本”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將“實(shí)收資本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。
（十九）“資本公積”科目
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“資本公積”科目的核算內(nèi)容較原制度有所增加。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將“資本公積—資本（或股本）溢價(jià)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積—資本（或股本）溢價(jià)”科目，將“資本公積”科目下其他明細(xì)科目的余額一并轉(zhuǎn)入“資本公積—原制度轉(zhuǎn)入資本公積”科目。
（二十）“盈余公積”科目
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“盈余公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將“盈余公積”科目金額經(jīng)有關(guān)調(diào)整后的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。
根據(jù)2006年3月15日財(cái)政部財(cái)企[2006]67號(hào)文件規(guī)定，自2006年1月1日起，公司制企業(yè)、國有企業(yè)及其他企業(yè)停止實(shí)行公益金制度，利潤分配時(shí)不再提取公益金。各企業(yè)對(duì)2005年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金。
（二十一）“本年利潤”科目
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“本年利潤”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)換處理。
（二十二）“利潤分配”科目
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“利潤分配”科目，其核算內(nèi)容較原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容有所增加。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將“利潤分配－未分配利潤”科目金額經(jīng)有關(guān)調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入新賬。
二、追溯調(diào)整事項(xiàng)
（一）長期股權(quán)投資
1、同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額
追溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：
借：盈余公積
年初未分配利潤
貸：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額
2、非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的及對(duì)合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額貸方余額，追溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額
貸：盈余公積
年初未分配利潤
3、劃分為交易性金融資產(chǎn)的長期股權(quán)投資，按原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)-成本
貸：盈余公積
年初未分配利潤
4、劃分為可供出售金融資產(chǎn)的長期股權(quán)投資，按原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本
貸：資本公積
5、對(duì)首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益。
追溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：
借：年初未分配利潤（損益調(diào)整部分）
資本公積（除凈利潤以外的所有者權(quán)益變動(dòng)）
貸：長期股權(quán)投資
（二）長期債權(quán)投資
1、劃分為交易性金融資產(chǎn)的長期債權(quán)投資，按原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)-成本
貸：盈余公積
年初未分配利潤
4、劃分為可供出售金融資產(chǎn)的長期債權(quán)投資，按原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本
貸：資本公積
（三）首次執(zhí)行日滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)
追溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：
借：盈余公積
年初未分配利潤
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
（四）首次執(zhí)行日滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用
追溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
按應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊：
借：盈余公積
年初未分配利潤
貸：累計(jì)折舊
（五）所得稅
首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響，追溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
盈余公積
年初未分配利潤
貸：遞延所得稅負(fù)債
三、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目銜接對(duì)照表
序號(hào)
企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目
備注
1
現(xiàn)金
庫存現(xiàn)金
一級(jí)科目名稱變化
2
銀行存款
銀行存款
3
其他貨幣資金
其他貨幣資金
其他貨幣資金－外埠存款
銀行存款－外埠存款
二級(jí)科目調(diào)整
4
短期投資
交易性金融資產(chǎn)
舊科目取消，新增科目
持有至到期投資
可供出售金融資產(chǎn)
5
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
舊科目取消，新增科目
6
應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)
7
應(yīng)收股利
應(yīng)收股利
8
應(yīng)收利息
應(yīng)收利息
9
應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款
10
其他應(yīng)收款
其他應(yīng)收款
11
壞賬準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備
12
預(yù)付賬款
預(yù)付賬款
13
應(yīng)收補(bǔ)貼款
其他應(yīng)收款
舊科目取消，調(diào)整至其他科目
14
物資采購
材料采購
一級(jí)科目名稱變化
15
在途物資
在途物資
16
原材料
原材料
17
包裝物
周轉(zhuǎn)材料
一級(jí)科目名稱變化
18
低值易耗品
一級(jí)科目名稱變化
19
材料成本差異
材料成本差異
20
自制半成品
生產(chǎn)成本
舊科目取消，調(diào)整至其他科目
21
庫存商品
庫存商品
22
商品進(jìn)銷差價(jià)
商品進(jìn)銷差價(jià)
23
委托加工物資
委托加工物資
24
委托代銷商品
發(fā)出商品
舊科目取消，調(diào)整至其他科目
25
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
26
分期收款發(fā)出商品
發(fā)出商品
舊科目取消，調(diào)整至其他科目
27
發(fā)出商品
發(fā)出商品
28
待攤費(fèi)用
預(yù)付賬款
舊科目取消，調(diào)整至其他科目
29
長期股權(quán)投資
長期股權(quán)投資
交易性金融資產(chǎn)
一級(jí)科目名稱變化
可供出售金融資產(chǎn)
一級(jí)科目名稱變化
30
長期債權(quán)投資
交易性金融資產(chǎn)
舊科目取消，新增科目
持有至到期投資
舊科目取消，新增科目
可供出售金融資產(chǎn)
舊科目取消，新增科目
31
長期投資減值準(zhǔn)備
科目取消
長期投資減值準(zhǔn)備－長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
二級(jí)科目調(diào)整至新科目
32
委托貸款
持有至到期投資
舊科目取消，新增科目
33
固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)
新增科目
34
累計(jì)折舊
累計(jì)折舊
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
新增科目
35
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
36
工程物資
工程物資
37
在建工程
在建工程
38
在建工程減值準(zhǔn)備
在建工程減值準(zhǔn)備
39
固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)清理
40
無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)
原值
41
累計(jì)攤銷
新增科目
42
商譽(yù)
新增科目
43
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
44
未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用
45
長期待攤費(fèi)用
長期待攤費(fèi)用
46
待處理財(cái)產(chǎn)損溢
待處理財(cái)產(chǎn)損溢
47
遞延所得稅資產(chǎn)
新增科目
48
短期借款
短期借款
49
應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)
50
應(yīng)付利息
應(yīng)付利息
51
應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款
52
預(yù)收賬款
預(yù)收賬款
53
應(yīng)付工資
應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付工資
舊科目取消，調(diào)整至新科目
54
應(yīng)付福利費(fèi)
應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)
舊科目取消，調(diào)整至新科目
55
應(yīng)付股利
應(yīng)付股利
56
應(yīng)交稅金
應(yīng)交稅費(fèi)
一級(jí)科目名稱變化
57
其他應(yīng)交款
舊科目取消，調(diào)整至新科目
其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加
應(yīng)交稅費(fèi)－教育費(fèi)附加
二級(jí)科目調(diào)整至新科目
其他應(yīng)交款－職工住房補(bǔ)貼
應(yīng)付職工薪酬－職工住房補(bǔ)貼
二級(jí)科目調(diào)整至新科目
其他應(yīng)交款－應(yīng)交住房公積金
應(yīng)付職工薪酬－應(yīng)交住房公積金
二級(jí)科目調(diào)整至新科目
其他應(yīng)交款－應(yīng)交各類社會(huì)保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬－應(yīng)交各類社會(huì)保險(xiǎn)
二級(jí)科目調(diào)整至新科目
其他應(yīng)交款－為職工代扣應(yīng)交職工住房公積金
其他應(yīng)付款－為職工代扣應(yīng)交職工住房公積金
二級(jí)科目調(diào)整至其他科目
其他應(yīng)交款－為職工代扣應(yīng)交各類社會(huì)保險(xiǎn)
其他應(yīng)付款－為職工代扣應(yīng)交各類社會(huì)保險(xiǎn)
二級(jí)科目調(diào)整至其他科目
58
其他應(yīng)付款
其他應(yīng)付款
其他應(yīng)付款－工會(huì)經(jīng)費(fèi)
應(yīng)付職工薪酬－工會(huì)經(jīng)費(fèi)
二級(jí)科目名稱變化
其他應(yīng)付款－教育經(jīng)費(fèi)
應(yīng)付職工薪酬－教育經(jīng)費(fèi)
二級(jí)科目名稱變化
59
預(yù)提費(fèi)用
舊科目取消，調(diào)整至新科目
預(yù)提費(fèi)用-借款利息
應(yīng)付利息
二級(jí)科目調(diào)整至其他科目
預(yù)提費(fèi)用-預(yù)收款
預(yù)收賬款
二級(jí)科目調(diào)整至其他科目
預(yù)提費(fèi)用-其他
其他應(yīng)付款
二級(jí)科目調(diào)整至其他科目
60
預(yù)計(jì)負(fù)債
預(yù)計(jì)負(fù)債
61
長期借款
長期借款
62
應(yīng)付債券
應(yīng)付債券
63
長期應(yīng)付款
長期應(yīng)付款
64
專項(xiàng)應(yīng)付款
專項(xiàng)應(yīng)付款
65
遞延稅款
科目取消
66
遞延所得稅負(fù)債
新增科目
67
實(shí)收資本（或股本）
實(shí)收資本（或股本）
68
資本公積
資本公積
資本公積－資本（或股本）溢價(jià)
資本公積－資本（或股本）溢價(jià)
資本公積－其他明細(xì)
資本公積－原制度轉(zhuǎn)入資本公積
69
盈余公積
盈余公積
70
本年利潤
本年利潤
71
利潤分配
利潤分配
72
生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本
73
工程施工
工程施工
74
制造費(fèi)用
制造費(fèi)用
75
工程結(jié)算
工程結(jié)算
76
勞務(wù)成本
勞務(wù)成本
77
主營業(yè)務(wù)收入
主營業(yè)務(wù)收入
78
其他業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
79
投資收益
投資收益
核算內(nèi)容變化
80
補(bǔ)貼收入
營業(yè)外收入
舊科目取消，調(diào)整至其他科目
81
營業(yè)外收入
營業(yè)外收入
82
租賃收入
新增科目
83
主營業(yè)務(wù)成本
主營業(yè)務(wù)成本
84
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
營業(yè)稅金及附加
舊科目取消，調(diào)整至其他科目
85
其他業(yè)務(wù)支出
其他業(yè)務(wù)支出
86
其他業(yè)務(wù)稅金及附加
營業(yè)稅金及附加
一級(jí)科目名稱變化
87
營業(yè)費(fèi)用
銷售費(fèi)用
一級(jí)科目名稱變化
88
管理費(fèi)用
管理費(fèi)用
89
財(cái)務(wù)費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
90
營業(yè)外支出
營業(yè)外支出
91
公允價(jià)值變動(dòng)損益
新增科目
92
資產(chǎn)減值損失
新增科目
93
所得稅
所得稅費(fèi)用
一級(jí)科目名稱變化
94
以前年度損益調(diào)整
以前年度損益調(diào)整
