摘要：高企與技術專家的關系，按照專家能否獨立完成企業(yè)交付的工作，這種關系對內(nèi)可分為勞動合同關系、勞務派遣用工方式，對外可以形成技術合同關系。
高新技術企業(yè)外聘技術專家財稅問題解析 有朋友提及他家高企外聘技術專家搞研發(fā)，問這類人員算不算高企研發(fā)人員，企業(yè)支付的費用企業(yè)是不是研發(fā)人工，可不可以加計扣除……對于這類問題，筆者還真不能直接回答。為什么這么說呢? 招募技術專家會有哪些情況 高企與技術專家的關系，按照專家能否獨立完成企業(yè)交付的工作，這種關系對內(nèi)可分為勞動合同關系、勞務派遣用工方式，對外可以形成技術合同關系。 用人單位與勞動者建立勞動關系，這個好理解，那么，什么是勞務派遣呢。勞務派遣是用工單位與勞務派遣單位簽訂勞務派遣協(xié)議，由勞務派遣單位派遣人員到用工單位從事用工單位安排的工作內(nèi)容的一種用工形式，簡單說就是企業(yè)包“人”的用工形式。 對外，高企與技術專家最常見的技術合同有技術咨詢合同。技術咨詢合同是當事人一方以技術知識為對方就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調(diào)查、分析評價報告等所訂立的合同。 我們來看企業(yè)和技術專家會涉及哪些涉稅事項。 簽訂勞動合同，工資薪金、福利費該怎么處理 企業(yè)聘用技術專家，與技術專家簽訂勞動合同，按規(guī)定給該專家養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險，及住房公積金。此時，企業(yè)支付的工資薪金和規(guī)定范圍內(nèi)的五險一金可以稅前扣除并加計扣除。 同時，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。 值得一提的是：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，并進行準確核算;同時，職工福利費、補充養(yǎng)老保養(yǎng)、補充醫(yī)療保險需要在稅法規(guī)定的比例范圍內(nèi)(福利費為工資薪金總額14%，補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療分別為5%)，實際發(fā)生額超過稅法規(guī)定比例，以其稅法認可金額進行研發(fā)費用加計扣除歸集。 采用勞務派遣方式，研發(fā)人工如何稅前扣除，可不可以加計扣除 這里有一個疑問：高企搞研發(fā)，對部分研發(fā)人員用工采用了勞務派遣，勞務派遣用工支出怎么稅前扣除，能否加計扣除? 依據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：一種是直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出，另一種是按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出。 根據(jù)國家稅務總局公告2015年97號規(guī)定，用工企業(yè)直接支付給勞務派遣個人的工資薪金屬于人員人工費用范圍，可以加計扣除。對于直接支付給勞務派遣公司的費用，各地理解和執(zhí)行不一?？紤]到直接支付給員工個人和支付給勞務派遣公司，僅是支付方式不同，并未改變企業(yè)勞務派遣用工的實質(zhì)，為體現(xiàn)稅收公平，國家稅務總局公告2017年第40號放寬要求，明確外聘研發(fā)人員也包括與勞務派遣公司簽訂勞務用工協(xié)議(合同)的形式——也就是說，用工的高企按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司，且由勞務派遣公司實際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，也納入到了加計扣除的范疇。 技術專家提供咨詢服務，要不要代開發(fā)票 國家稅務總局公告2018年第28號對企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目，交易對方為自然人個人須以稅務機關代開的發(fā)票作為該企業(yè)稅前扣除憑證出了規(guī)定：個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點(小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準)。專家以個人名義向高企提供技術服務，并且這個報酬達到了增值稅起征點(按次一般達500元，按月20000)，按規(guī)定要去稅局代開發(fā)票。 財政部 稅務總局公告2022年第15號頒布以后，從2022年4月1日到2022年12月31日，對于增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入給予免征增值稅的優(yōu)惠。沒有特殊情況，自然人是天然的小規(guī)模納稅人。目前，對15號文理解上，有部分省份對自然人個人能否適用免稅有疑慮，建議自然人個人代開發(fā)票時以當?shù)囟惥謾C關意見為主。 技術專家提供咨詢服務，企業(yè)要不要扣繳個稅 專家個人提供技術咨詢服務，對其取得勞務報酬所得(稿酬所得和特許權使用費所得等綜合所得)需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61號)規(guī)定預扣預繳(或代扣代繳)并辦理全員全額扣繳申報。代開發(fā)票單位在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。對于專家個人向企業(yè)提供咨詢服務的勞務報酬所得，提醒企業(yè)有扣繳個稅的義務和責任。 另外，支付專家的勞務報酬費用稅前扣除上可據(jù)實列支;在研發(fā)費用加計扣除分類上屬于“其他費用”當中的“專家咨詢費”，“其他費用”匯總后金額不得超過研發(fā)費用總額10%的限制(高企研發(fā)為20%)。 思考題一：招募技術專家適不適合勞務派遣 對于高企研發(fā)人工這一類的問題上，有談廣泛采用勞務派遣用工方式的，為的是節(jié)省用工單位人工成本以及相應社保支出，再加之研發(fā)費用加計扣除能夠作為稅基式優(yōu)惠方式的效用，個別籌劃特別擅長在高企技術人員勞務派遣這一塊做文章——實際如非特殊情況，企業(yè)對技術人員極少主動采用勞務派遣用工方式，更別提技術專家。這種情況主要出于以下幾點原因： 首先，依據(jù)《勞務派遣暫行規(guī)定》規(guī)定，用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。對高企聘用員工來說，勞動合同是企業(yè)用工的基本形式，而勞務派遣用工僅是補充形式，只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施。 其次，高企的技術人員不是普通的勞動型員工，屬于企業(yè)研發(fā)部門精英，對于這類精英的引進通常要經(jīng)過核心層研究，人事部門考核，有一套嚴格的引進人才流程，引進之后企業(yè)會按規(guī)定給人家繳納社保，而非采用勞務派遣的形式——技術人員如此，更別提技術專家。這類技術精英大多有著極強的歸屬使命感，如均采用勞務派遣方式，不容易激發(fā)工作積極性，極易造成人才的流失，也不利于企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性。 再次，不少地方認定機構對參加高企認定申請的科技人員也會要求查企業(yè)社保繳納的情況，個別個的派遣可以解釋得過去，多了行不通。 思考題二：招募技術專家適不適合人力資源服務外包 有些企業(yè)會采用現(xiàn)下非常時髦的做法——人力資源服務外包(HRO)，也就是根據(jù)業(yè)務發(fā)展需要，將幾項或全部的人力資源管理工作職能以及對非核心業(yè)務板塊的人力資源配置發(fā)包出去，交由其他企業(yè)或組織進行管理，以降低管理成本，獲取專業(yè)資源，實現(xiàn)效率的最大化。 企業(yè)把人力資源一部分職能交由第三方打理，最終招募進來成為企業(yè)員工，對這部分人的報酬也要當工資薪金進行核算。理論上說，企業(yè)人力資源范圍以內(nèi)的職能都可以外包;事實上，很少有大企業(yè)外包這類核心業(yè)務，但也不排除通過委托招聘、獵頭服務等方式引進專家精英。 來源：雁言稅語 作者：郭琪燕
外聘研發(fā)人員費用是否可享加計扣除優(yōu)惠? 1.企業(yè)跨省遷移是否需要進行企業(yè)所得稅清算處理? 答：按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)第一條的規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。企業(yè)遷往京外，仍持續(xù)經(jīng)營，不結束自身業(yè)務，不應進行企業(yè)清算的所得稅處理。 按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)第一條的規(guī)定，企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變;按照財稅〔2009〕59號第四條第(一)項的規(guī)定，企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))，應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項(包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務)由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。企業(yè)將經(jīng)營地址變更屬于企業(yè)法律形式改變，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項(包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務)由變更后企業(yè)承繼，不需清算。 2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費如何在企業(yè)所得稅前扣除? 答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)的規(guī)定：“五、關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。 …… 九、本公告施行時間 本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應納稅所得額的處理。” 3.企業(yè)清算時，是否可以彌補以前年度虧損? 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年?！?/p> 《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)規(guī)定：“三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容： ……(四)依法彌補虧損，確定清算所得;……” 4.企業(yè)外聘研發(fā)人員的費用是否可以享受企業(yè)所得稅加計扣除的優(yōu)惠? 答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條及第六條的規(guī)定，自2016年1月1日起，外聘研發(fā)人員的勞務費用可以享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠。 5.我公司享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，需要向稅務機關報送什么資料?什么時間報送? 答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第六條規(guī)定，自2016年1月1日起，納稅人享受研發(fā)費用加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應當按照下列要求報送有關資料及備案。 (一)企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表(見國家稅務總局公告2015年第97號附件)，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。 (二)研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照國家稅務總局公告2015年第97號公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)的規(guī)定執(zhí)行。 (三)企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/p> 1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件; 2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單; 3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同; 4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄); 5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料; 6.“研發(fā)支出”輔助賬; 7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳? 8.省稅務機關規(guī)定的其他資料。 6.企業(yè)委托其他單位進行研發(fā)，發(fā)生的研發(fā)費用是否可以享受加計扣除的優(yōu)惠? 答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條及第六條的規(guī)定，自2016年1月1日起，企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 7.企業(yè)有部分設備既用于研發(fā)活動，同時用于非研發(fā)活動，發(fā)生的費用怎樣扣除? 答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第二條第(二)項和第八條的規(guī)定，自2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳起，企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 8.不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)有哪些?如何界定企業(yè)是否屬于不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)? 答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第四條及第六條規(guī)定，自2016年1月1日起，下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策。 1.煙草制造業(yè)。 2.住宿和餐飲業(yè)。 3.批發(fā)和零售業(yè)。 4.房地產(chǎn)業(yè)。 5.租賃和商務服務業(yè)。 6.娛樂業(yè)。 7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。 上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754 -2011)》為準，并隨之更新。 二、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)規(guī)定第四條及第八條規(guī)定，自2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳起按照下列方法判定不適用加計扣除政策行業(yè)。 不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以上述所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。 來源：北京國稅 |
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