前段時(shí)間看見“財(cái)稅星空”微信群里有人提出了個(gè)問題：母公司吸收合并全資子公司，母公司長(zhǎng)投的投資成本1億與被吸收的子公司賬面資產(chǎn)凈值3 000萬(wàn)形成的投資差額7 000萬(wàn)元，是否可以在吸收合并時(shí)點(diǎn)，母公司直接確認(rèn)投資損失？
這個(gè)問題挺有意思，我稍作改編：甲公司持有乙公司100%的股權(quán)，對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)10 000萬(wàn)元，由于乙公司長(zhǎng)期虧損，甲公司擬通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算注銷或吸收合并的方式處置乙公司。乙公司經(jīng)過對(duì)債權(quán)、債務(wù)及資產(chǎn)進(jìn)行清理后，其資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益情況如下表：
單位：萬(wàn)元
在不同處置方式下，甲公司的財(cái)稅處理如下（暫不考慮清算稅費(fèi)）：
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓
甲公司以4 000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓其持有的乙公司100%股權(quán)，會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 4 000
投資收益 6 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000
甲公司對(duì)乙公司的投資收益為虧損6 000萬(wàn)元，可在企業(yè)所得稅前扣除。
二、乙公司清算注銷
乙公司清算注銷，其庫(kù)存商品及股東資產(chǎn)由甲公司收回，會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 1 000
庫(kù)存商品 5 00
固定資產(chǎn) 2 500
投資收益 6 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000
甲公司收回的資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)，與長(zhǎng)期股權(quán)投資的差額為投資虧損6 000萬(wàn)元，可在企業(yè)所得稅前扣除。
三、一般性稅務(wù)處理方式下的吸收合并
甲公司吸收合并乙公司，并選擇一般性稅務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》（財(cái)會(huì)[2015]19號(hào)），原母公司對(duì)該原子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與原子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債等轉(zhuǎn)入原母公司后形成的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 1 000
庫(kù)存商品 1 000
固定資產(chǎn) 1 000
資本公積 7 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000
甲公司取得乙公司的資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按原賬面價(jià)值，但稅收上應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)，存在稅會(huì)差異。此時(shí)，由于適用一般性稅務(wù)處理，乙公司的未彌補(bǔ)虧損無(wú)法在甲公司得到彌補(bǔ)。但在此種方式下，甲公司原對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本10 000萬(wàn)元，吸收合并時(shí)，甲公司取得公允價(jià)值4 000萬(wàn)元的資產(chǎn)，差額6 000萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損失在企業(yè)所得稅前扣除。
四、特殊性稅務(wù)處理方式下的吸收合并
甲公司吸收合并乙公司，并選擇特殊性稅務(wù)處理。甲公司會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 1 000
庫(kù)存商品 1 000
固定資產(chǎn) 1 000
資本公積 7 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000
甲公司取得乙公司的資產(chǎn)應(yīng)按原賬面價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)，此時(shí)稅會(huì)一致。此時(shí)，由于適用特殊性稅務(wù)處理，乙公司未超過法定期限的未彌補(bǔ)虧損可以按照59號(hào)文的公式由甲公司彌補(bǔ)。
從以上可以看出，在不同處置方式下，母公司所收回資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方式不同，母公司的投資損失能不能再處置子公司時(shí)得到確認(rèn)也不相同，因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況及子公司情況測(cè)算稅負(fù)，做出合理選擇。
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