最近有小伙伴咨詢小編，自己是一家房地產開發(fā)企業(yè)，準備將其持有的一塊地皮進行劃轉到旗下的新設立公司中，目前面臨兩種選擇：一、以土地做投資，投資到新設立的公司中；二、將土地作為資產剝離，由分立形成新公司。

       究竟做投資好呢還是做分立合適？二者涉及的會計處理有什么不同？在稅務處理上又有哪些區(qū)別？如果選擇投資或者分立，其辦理手續(xù)是否也不同?......涉及的問題都很實際，但要做好這些回答，除了需要有較豐富的實務經驗外，還需對會計準則、稅收法規(guī)、公司法規(guī)等要有比較透徹的理解。

       為回答好這幾項問題，今天小編帶領小伙伴們對資產劃轉進行一個比較系統(tǒng)的分析與原理解讀，結合公司法規(guī)、會計準則、稅收政策從程序、會計處理、稅務處理三方面對目前的資產劃轉業(yè)務進行原理解讀，希望能給小伙伴們帶來實務上的幫助，下面開始進入正文~

【資產劃轉的起源】

一、法律角度

     1、《中華人民共和國企業(yè)國有資產法》（主席令第五號）

（1）第五章第五節(jié)國有資產轉讓第五十一條規(guī)定，本法所稱國有資產轉讓，是指依法將國家對企業(yè)的出資所形成的權益轉移給其他單位或者個人的行為；按照國家規(guī)定無償劃轉國有資產的除外。

（2）第五十四條規(guī)定國有資產轉讓應當遵循等價有償和公開、公平、公正的原則。除按照國家規(guī)定可以直接協(xié)議轉讓的以外，國有資產轉讓應當在依法設立的產權交易場所公開進行。轉讓方應當如實披露有關信息，征集受讓方；征集產生的受讓方為兩個以上的，轉讓應當采用公開競價的交易方式。

 （3）轉讓上市交易的股份依照《中華人民共和國證券法》的規(guī)定進行。
 （4）第五十五條規(guī)定，國有資產轉讓應當以依法評估的、經履行出資人職責的機構認可或者由履行出資人職責的機構報經本級人民政府核準的價格為依據，合理確定最低轉讓價格。

    2、《關于印發(fā)<企業(yè)國有產權無償劃轉管理暫行辦法》的通知>（國資發(fā)產權[2005]239號）

（1）第二條規(guī)定，本辦法所稱企業(yè)國有產權無償劃轉，是指企業(yè)國有產權在政府機構、事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)、國有獨資公司之間的無償轉移；

（2）第三條規(guī)定，各級人民政府授權其國有資產監(jiān)督管理機構（以下簡稱國資監(jiān)管機構）履行出資人職責的企業(yè)(以下統(tǒng)稱所出資企業(yè))及其各級子企業(yè)國有產權無償劃轉適用本辦法；

（3）第二十一條規(guī)定，企業(yè)實物資產等無償劃轉參照本辦法執(zhí)行。

3、財政部《關于企業(yè)國有資產辦理無償劃轉手續(xù)的規(guī)定》（財管字〔1999〕301號）第二條規(guī)定，本規(guī)定所指的企業(yè)國有資產無償劃轉是指企業(yè)因管理體制改革、組織形式調整和資產重組等原因引起的整體或部分國有資產在不同國有產權主體之間的無償轉移。

【理解小結】

1、國有資產轉讓區(qū)分為有償轉讓和無償轉讓，二者分別適用不同的法律框架；

2、有償轉讓適用《企業(yè)國有資產法》《企業(yè)國有產權轉讓管理暫行辦法》（國資委 財政部令第3號）及相關規(guī)范性文件的規(guī)定，

3、無償轉讓的無償劃轉適用《企業(yè)國有產權無償劃轉管理暫行辦法》（國資發(fā)產權〔2005〕239號）、《企業(yè)國有產權無償劃轉工作指引》（國資發(fā)產權〔2009〕25號）等規(guī)范性文件的規(guī)定，

4、上市公司國有股權轉讓和上市公司國有股權無償劃轉均適用《國有股東轉讓所持上市公司股份管理暫行辦法》（國資委證監(jiān)會令第19號）的規(guī)定

二、稅務角度

      1、2008年以來，為落實國務院重點產業(yè)調整和振興規(guī)劃，國家出臺了一系列鼓勵企業(yè)兼并重組的所得稅優(yōu)惠政策，為切實推動優(yōu)勢企業(yè)做大做強發(fā)揮了重要的促進作用 ；

——主要指《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）

      2、2015年國家稅務總局發(fā)布公告，明確了四類集團內居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉股權或資產的行為，暫不確認股權或資產轉讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時簡化征管流程，大大降低了集團企業(yè)內部交易的稅收成本，進一步支持企業(yè)資源整合和做大做強，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。

——主要指《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）和《國家稅務總局關于資產（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）

       3、四類集團內居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉股權或資產的行為包括母公司向子公司、子公司向母公司以及子公司之間等四種情形的股權或資產劃轉，可以享受遞延納稅待遇，大大緩解了企業(yè)納稅資金壓力，很大程度上節(jié)約了融資成本，有利于促進集團業(yè)務重組。

       4、這一政策不僅適用于國有企業(yè)集團，也適用于其他企業(yè)集團內部的股權或資產劃轉交易，保證了不同所有制性質的市場主體在同一稅收政策起跑線上公平競爭，有利于引導非公有制經濟健康發(fā)展。

【主要稅收政策】

一、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）

1、第一條規(guī)定，本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。

2、第二條規(guī)定

（1）本通知所稱股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式；

（2）所稱非股權支付，是指以本企業(yè)的現金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。
3、第三條規(guī)定，企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。

二、《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）

1、第三條關于股權、資產劃轉的規(guī)定，對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

（1）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得；

（2）劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定。

（3）劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

三、 國家稅務總局關于資產（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告（國家稅務總局公告2015年第40號）

1、《通知》第三條所稱“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產”，限于以下情形：
（1）【母公司獲得股權支付——母公司做為投資，子公司接受投資】

       100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產,母公司獲得子公司100%的股權支付。母公司按增加長期股權投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉股權或資產的原計稅基礎確定。
（2）【母公司未獲得支付對價——母公司收回投資，子公司接受投資】

       100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產,母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。
（3）【子公司未獲得支付對價——子公司收回投資，母公司接受投資】

        100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉股權或資產的原計稅基礎，相應調減持有子公司股權的計稅基礎。
（4）【子公司未獲得支付對價——一子公司收回投資，一子公司接受投資】

       受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，劃出方沒有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。

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