職工食堂相關(guān)支出所得稅處理攻略
企業(yè)職工食堂（以下簡(jiǎn)稱職工食堂）是企業(yè)實(shí)行內(nèi)部核算的集體福利性后勤服務(wù)單位。企業(yè)設(shè)立職工食堂主要是為了提高職工的福利待遇，方便職工生活，增強(qiáng)內(nèi)部活力，避免員工外出就餐的衛(wèi)生問(wèn)題。但在實(shí)務(wù)中，企業(yè)管理方式各樣，有的職工食堂由本公司自行派員管理是純粹的內(nèi)部食堂，有的將職工食堂部分或全部“外包”，有的則對(duì)外獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。對(duì)于職工供餐不同企業(yè)也有不同的方式，有的企業(yè)直接撥付款項(xiàng)給內(nèi)部食堂統(tǒng)一供餐，有的企業(yè)直接給員工發(fā)放“午餐”補(bǔ)貼，有的采取與餐館合作的方式提供“午餐”。職工食堂的涉稅費(fèi)用處理問(wèn)題一直是財(cái)務(wù)人員的頭疼的事。現(xiàn)將食堂費(fèi)用中的一些涉稅問(wèn)題進(jìn)行梳理分析，望大家提出寶貴意見(jiàn)。
一、現(xiàn)行財(cái)稅政策
《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》財(cái)企[2009]242號(hào)第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。第二條第二款規(guī)定，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2009]3號(hào)第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。第四條關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
以上規(guī)定明確了職工食堂相關(guān)支出及職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼屬于企業(yè)職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
二、內(nèi)部核算的職工食堂支出稅前扣除問(wèn)題
有些地方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，企業(yè)必須將食堂的支出票據(jù)全部換成發(fā)票才能按規(guī)定比例在稅前扣除，其實(shí)這種做法是不妥的。因?yàn)榘l(fā)票是稅前扣除的憑據(jù)“之一”而不是“唯一”，如職工食堂在農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)購(gòu)買的米面、蔬菜等無(wú)法取得發(fā)票，以購(gòu)買物品清單和收據(jù)即可稅前扣除。因此，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼以實(shí)際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費(fèi)稅前扣除。如果企業(yè)職工食堂采取內(nèi)部核算，企業(yè)以支付給自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼的內(nèi)部資金往來(lái)單據(jù)列支即可。
有關(guān)食堂費(fèi)用支出扣除憑證問(wèn)題，寧波市國(guó)稅和廣西壯族自治區(qū)地稅做了相應(yīng)規(guī)定?！秾幉ㄊ袊?guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答》規(guī)定，企業(yè)職工食堂費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，對(duì)確實(shí)無(wú)法取得一一對(duì)應(yīng)發(fā)票的，可以用自制憑證代替，職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼在福利費(fèi)中列支?！稄V西壯族自治區(qū)關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問(wèn)題的通知》（桂地稅發(fā)[2010]19號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼以實(shí)際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費(fèi)稅前扣除。
1、職工食堂費(fèi)用支出應(yīng)符合稅法合理性原則即符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)。有的企業(yè)將過(guò)節(jié)送給有關(guān)部門和人員的禮品職工食堂核算列支，造成職工食堂費(fèi)用畸高，明顯不合理。
2、企業(yè)應(yīng)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂職工福利制度，規(guī)定職工食堂費(fèi)用支出的額度。
3、職工食堂招待客戶等的支出，應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
三、職工食堂承包給個(gè)人管理的稅前扣除問(wèn)題
1、職工食堂承包給個(gè)人管理，沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照且不對(duì)外經(jīng)營(yíng)，無(wú)法提供正規(guī)的票據(jù)憑證。企業(yè)按職工就餐的次數(shù)定額進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)貼，如何進(jìn)行稅前扣除？
對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個(gè)人管理，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)以企業(yè)與實(shí)際承包人結(jié)算憑據(jù)，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)支出，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。河南省地稅局、青島市地稅局、浙江省國(guó)稅局都做了上述規(guī)定。
2、如果職工食堂外包或者獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，其內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時(shí)為本單位以外的其他單位或個(gè)人提供餐飲服務(wù)，那么其取得收入屬于提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂費(fèi)用應(yīng)該取得食堂出具的發(fā)票。
四、由外單位統(tǒng)一送餐的所得稅處理。
五、企業(yè)發(fā)放伙食費(fèi)的所得稅處理。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
因此，企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼、伙食費(fèi)等，符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第一條規(guī)定的不屬于職工福利費(fèi)范疇，應(yīng)并入工資薪金總額，作為工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除的。否則，應(yīng)作為福利費(fèi)按規(guī)定比例在稅前扣除。
注意：企業(yè)在職工福利費(fèi)超支的情況下，可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）將福利費(fèi)轉(zhuǎn)化為工資薪金在稅前扣除。
齊洪濤
2016年10月7日
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