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對(duì)中國(guó)稅務(wù)報(bào)一篇文章的吹毛求疵

2023.09.03 安徽

《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2023年08月18日第07版發(fā)表了國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局工作人員謝嘉裕趙菁羚融亦的文章——《企業(yè)預(yù)繳申報(bào)所得稅緣何與財(cái)務(wù)報(bào)表相差0.5億元？》

文章說(shuō)，文章政策分析部分標(biāo)題為“政策分析：預(yù)繳申報(bào)時(shí)暫不納稅調(diào)整”，文章“案例啟示：對(duì)“納稅調(diào)整”處理要謹(jǐn)慎”部分寫道：稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒實(shí)行查賬征收方式的居民企業(yè)，填報(bào)年度匯算清繳申報(bào)表時(shí)，才需要對(duì)所有的稅會(huì)差異進(jìn)行逐一調(diào)整。在月（季）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，建議企業(yè)按照填表說(shuō)明，認(rèn)真、完整填報(bào)“利潤(rùn)總額”等相關(guān)欄次內(nèi)容，不可沒(méi)有依據(jù)地做出“納稅調(diào)整”安排，避免引發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)稅微波對(duì)此有些不同看法：

1、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第3號(hào)發(fā)布的《A200000 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類）》，企業(yè)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，要加“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”，減“不征稅收入、資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫 A201020）、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除（7.1+7.2+…）、所得減免（8.1+8.2+…）、彌補(bǔ)以前年度虧損”，得出據(jù)出計(jì)算預(yù)繳稅額的“實(shí)際利潤(rùn)額”。

怎么能說(shuō)“預(yù)繳申報(bào)時(shí)暫不納稅調(diào)整”呢？

2、根據(jù)填表說(shuō)明，無(wú)論是預(yù)繳申報(bào)，還是年度匯算清繳申報(bào)，申報(bào)表“利潤(rùn)總額”欄的金額，都是填報(bào)納稅人（截至本稅款所屬期末），按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)利潤(rùn)總額。這個(gè)數(shù)字就是要與財(cái)務(wù)報(bào)表上的利潤(rùn)總額相同。年度匯算清繳申報(bào)也不能有差異啊。

3、實(shí)際上，除了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，別的企業(yè)季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，都是在利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上“調(diào)減不調(diào)增”的。但有一類企業(yè)其實(shí)存在困擾的，那就是會(huì)計(jì)核算對(duì)某些資產(chǎn)以“公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”，如果當(dāng)期公允價(jià)值有很大增加的話，企業(yè)預(yù)繳時(shí)就會(huì)繳很多稅款，要待匯算清繳時(shí)退稅?？蓞⒁?jiàn)拙文《江蘇省稅務(wù)局回復(fù)“公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的影響如何消除？”、公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的影響，如何消除？

財(cái)稅微波覺(jué)得，前述中國(guó)稅務(wù)報(bào)文章中所述現(xiàn)象，更有可能是企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)政策掌握不透徹而產(chǎn)生的錯(cuò)誤。否則，如果企業(yè)想在季度預(yù)繳時(shí)少繳企業(yè)所得稅，可以在會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)提大額準(zhǔn)備；或者，利潤(rùn)總額與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字相同，但在預(yù)繳申報(bào)表第6、7、8行做手腳，豈不是更有隱蔽性而不易發(fā)現(xiàn)？

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