由于基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目基本上屬于公共產(chǎn)品，具有為全社會(huì)提供服務(wù)的屬性，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有十分重要的地位。為了繼續(xù)鼓勵(lì)企業(yè)投資建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條第(二)項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》(財(cái)稅[2008]116號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]46號(hào))就相關(guān)問題做了后續(xù)的規(guī)定。
一、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠的具體范圍
根據(jù)《條例》第八十七條第一款，企業(yè)所得稅法第二十七條第㈡項(xiàng)所稱國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。
《條例》第一百零一條進(jìn)一步明確：本章第八十七條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。
據(jù)此，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)稅[2008]116號(hào)文公布了《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》(以下簡(jiǎn)稱《目錄》)，自2008年1月1日起施行。該《目錄》不僅將《條例》列舉的上述七類公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目具體細(xì)化為十八項(xiàng)，而且對(duì)每項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的范圍、條件及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)都進(jìn)行了限定(參見《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》)。
公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)(見附表)
由于國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目需要國(guó)家相關(guān)部門根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)政策不斷調(diào)整，因此，財(cái)稅[2008]46號(hào)文規(guī)定：“根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施情況，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委等有關(guān)部門適時(shí)對(duì)《目錄》內(nèi)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和修訂，并在報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后對(duì)《目錄》進(jìn)行更新”。這樣，在調(diào)整《目錄》時(shí)不必修改實(shí)施條例，從而使國(guó)家對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整更為靈活和高效。
二、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠的具體優(yōu)惠方式
根據(jù)《條例》第八十七條第二款，企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
財(cái)稅[2008]46號(hào)文進(jìn)一步明確：企業(yè)從事《目錄》內(nèi)符合相關(guān)條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)家投資管理相關(guān)規(guī)定，于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，其投資經(jīng)營(yíng)的所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目已建成并投入運(yùn)營(yíng)后所取得的第一筆收入。
這一規(guī)定，與原適用于特定外資企業(yè)的優(yōu)惠政策相比，主要有兩方面變化：一是優(yōu)惠的起始點(diǎn)從原外資規(guī)定的“從開始獲利年度”改為“自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度”起，二是免征、減半征收期限從原外資規(guī)定的“免五減五”改為“免三減三”。
三、不得享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠的情形
(一)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用《目錄》規(guī)定的項(xiàng)目
根據(jù)《條例》第八十七條第三款，企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
財(cái)稅[2008]46號(hào)文重申：企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
(二)未單獨(dú)計(jì)算享受公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠項(xiàng)目所得
《條例》第一百零二條規(guī)定：“企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。
財(cái)稅[2008]46號(hào)文進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍內(nèi)的項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得分開核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，沒有分開核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、受讓享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目后稅收優(yōu)惠的執(zhí)行
由于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠是項(xiàng)目?jī)?yōu)惠，且若允許重新計(jì)算稅收優(yōu)惠，會(huì)損害國(guó)家稅收利益，因此，《條例》第八十九條規(guī)定，依照《條例》第八十七條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。
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