在剛剛過去的2018年，內(nèi)部審計行業(yè)發(fā)生了兩個重大事件，一是審計署發(fā)布了新修訂的《國家審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，二是中央審計委員會召開了第一次會議。這兩個事件無一不在宣告著內(nèi)部審計地位的上升。對于從業(yè)人員而言，借此機會重新理解行業(yè)定位，同時有針對性地提升自身能力，就成為了2019年起的兩門必修課。面對行業(yè)的新形勢與新變化，最先掌握其核心的從業(yè)者，無疑能在大洗牌中取得優(yōu)勢地位。
（一）重新明確自身定位
一般而言，現(xiàn)今的內(nèi)部審計部門被視為是企業(yè)或單位的牧羊犬，擔負著在組織內(nèi)部對組織進行獨立客觀的監(jiān)督與評價活動的職能。這種定位當然有其道理所在，也是目前大多數(shù)內(nèi)部審計從業(yè)人員的自我定位，然而結(jié)合去年已經(jīng)發(fā)生的行業(yè)變革，不難發(fā)現(xiàn)這種定位的局限性在新時代已經(jīng)愈發(fā)顯現(xiàn)。
國內(nèi)現(xiàn)有的內(nèi)部審計定位，很大程度上來源于我國內(nèi)部審計機構(gòu)設立的特殊時代背景。由于我國的內(nèi)部審計機構(gòu)最初是作為國家審計職能的延伸設置在組織內(nèi)部，需要接受審計機關的指導、監(jiān)督和管理，因此行政意味比較重，這種角色特點也在市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中逐漸由國有經(jīng)濟輻射到了整個市場。因此從目前來看，我國的政府機關與企事業(yè)單位固然保持著偏行政化的內(nèi)部審計制度，民營經(jīng)濟中設立了內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)，也受到了這種風格的影響，以至于在實務中，企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員最常遇到的問題就是自身定位問題：開展工作時被視為管理層派來的“欽差大臣”，然而提出的意見其實常常不被領導重視；日常工作中又因為常常對其他部門實施“突擊檢查”，因而不被其他部門的同事待見，成了上下不討好的一個特殊部門。
筆者認為，自今年起，在新的經(jīng)濟形勢下，內(nèi)部審計的行業(yè)定位將會隨著新《規(guī)定》的發(fā)布而逐漸明確：
對于政府機關與企事業(yè)單位的相關從業(yè)者，剛剛過去的2018年中各項行業(yè)變動，都在宣告這些單位的內(nèi)部審計部門有了更高的地位。內(nèi)部審計不再和國家審計、經(jīng)濟責任審計、基建工程審計等存在模糊不清的邊界，甚至常常出現(xiàn)職責被其他類型的審計侵蝕覆蓋的情況。新規(guī)定與中央會議精神已經(jīng)明確了內(nèi)部審計在當前政府與企事業(yè)單位運行機制中的重要地位，并且要求領導干部重視并運用內(nèi)部審計工作結(jié)果。從業(yè)者更多應當考慮的則是如何強化自身素質(zhì)，并且做好準備應對接踵而至的更多類型、更多數(shù)量、更大規(guī)模的工作。
而對于私營企業(yè)的內(nèi)部審計從業(yè)者，行業(yè)變化中最值得關注的地方是內(nèi)部審計定義的進一步明確：內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍拓展到了內(nèi)部控制與風險管理領域，內(nèi)部審計終于在官方定義中與內(nèi)部控制、風險管理兩個現(xiàn)代企業(yè)管理最重要的領域正式捆綁在了一起。筆者一直堅持認為，內(nèi)部控制與風險管理是內(nèi)部審計的根基，審計日常工作的抓手。財政財務收支及經(jīng)濟活動會將內(nèi)部審計的工作目標鎖定在真實性、合法性上，其實效益性一直難以發(fā)揮。真實性、合法性審計目標的指向，會將內(nèi)部審計定位于問題導向式的專項審計工作，并且往往側(cè)重于外部監(jiān)管政策與內(nèi)部制度的執(zhí)行。在目前的私營企業(yè)內(nèi)部審計領域，內(nèi)部審計部門承擔的角色更多依然是查找問題的“突擊隊”，對于領導關心的領域?qū)嵭袑ｍ梿栴}檢查，其工作不僅往往與專項審計難以區(qū)分，而且工作內(nèi)容大量被社會審計以咨詢業(yè)務、內(nèi)控指導等名義所替代覆蓋。而新《規(guī)定》的修訂，正式賦予了內(nèi)部審計部門融入企業(yè)內(nèi)控制度建設與風險管理的權利，可以為企業(yè)的經(jīng)營管理提升效率、創(chuàng)造效益，這對于發(fā)揮內(nèi)部審計部門的效益性具有重大意義。內(nèi)部審計從業(yè)人員在2019年應當明確自己的這一新定位，重視自身工作對于企業(yè)經(jīng)營改善的效果，而不是滯留在過去“欽差大臣”、“突擊檢查小組”的老角色中。
（二）有針對性提升個人能力
早在2016年，IIA秘書長兼CEO理查德.錢伯斯就在《內(nèi)部審計：做好迎接未來的準備》的演講中指出：財務會計、IT運營、溝通技能、分析/批判性思考能力、商業(yè)敏感度、風險管理確認等六大能力是內(nèi)部審計人員必備的工作技能。如今又是數(shù)年過去，隨著行業(yè)的變化，我們發(fā)現(xiàn)這六項能力要求都顯示出了其重要性，而筆者認為，IT運營、溝通技能、風險管理三項能力的重要性尤為凸顯。
IT運營能力：事實上，最近幾年來AI、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術的迅猛發(fā)展給整個審計行業(yè)都帶來了一定的恐慌。四大會計師事務所開始陸續(xù)推出自己的AI審計機器人，行業(yè)領頭者開始探索利用新技術簡化審計工作流程的可能性……從業(yè)者們開始被未來可能被人工智能所替代，或者工作內(nèi)容不再被需要的悲觀情緒所籠罩。雖然從目前來看，新技術距離廣泛實踐應用還有較大的距離，上述恐慌情緒的產(chǎn)生為時尚早，但是技術革新已經(jīng)為整個行業(yè)敲響了第一次警鐘：技術發(fā)展是世界上最令人振奮的事情，同時也是世界上最無情的事情，它不會因為任何人或者任何事而停下自身的腳步。早晚有一天，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術的成熟將成為對審計從業(yè)者的一次大浪淘沙。因此，在新的經(jīng)濟形勢與行業(yè)形勢下，加強自身對相關理論的了解，關注行業(yè)動態(tài)，有余力者嘗試進行一定的學習并與自身專業(yè)知識相融合，就是從業(yè)者們從今年開始要經(jīng)歷的第一個考驗。
溝通技能：良好的溝通能力一致是內(nèi)部審計從業(yè)人員的必備素質(zhì)，但是在新的時代背景下，行業(yè)對于溝通的要求產(chǎn)生了變化，內(nèi)部審計從業(yè)人員對于這項必修課也要進行相應的更新與重新學習。以往，內(nèi)部審計工作溝通的重點可能更多的放在如何處理好與其他業(yè)務部門的關系，如何簡單有效的達成自身工作目標等方面。而隨著行業(yè)的變化，自2019年起，內(nèi)部審計從業(yè)人員更應當關注在工作中獲得他人認同的能力，將自身建議有效的向其他部門進行傳達并令其他部門接受，才能真正將內(nèi)部審計工作成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)的效益。同時，以往的內(nèi)部審計從業(yè)人員往往忽略與外部專家的溝通，在工作中出現(xiàn)悶頭干活、閉門造車的情況。這種情況下雖然能夠取得工作成果，但是對于企業(yè)在整個行業(yè)中地位的提升與發(fā)展作用相對有限，而多與外部專家進行交流，了解整個行業(yè)的發(fā)展動態(tài)、政策情況與市場數(shù)據(jù)，有助于內(nèi)部審計人員打開思路，提出更為優(yōu)質(zhì)的審計意見并為管理層決策提供更高質(zhì)量的參考。
風險管理的敏感性：新《規(guī)定》正式將內(nèi)部審計同風險管理緊密結(jié)合在了一起。而正如理查德.錢伯斯在2018年底所寫的那樣，“風險充斥了內(nèi)部審計師的世界。因而，風險影響了我們的審計計劃，作用于我們的利益相關者，決定了我們的成敗。這就是我們話費如此多的時間和精力來幫助組織識別、理解、減輕或利用風險的原因。了解我們的組織面臨的獨特風險組合，以及我們的利益相關者的風險偏好，對于內(nèi)部審計增加價值至關重要。”新修訂的《規(guī)定》在對于風險的觀念上實現(xiàn)了與國際的趨同。這對于內(nèi)部審計工作人員提出了一個直觀的要求：在日常工作中要重視風險管理思維的養(yǎng)成，并且將與風險相關的工作成果隨時向管理層進行傳達。澳大利亞電信公司CAE安德魯.迪克斯就指出，內(nèi)部審計部門是整個企業(yè)中少數(shù)有能力縱觀整個企業(yè)的部門，內(nèi)部審計人員除了傳統(tǒng)的監(jiān)督職能之外，完全可以成為企業(yè)的經(jīng)營顧問，而不是將這一部分工作完全讓位于外部審計于咨詢行業(yè)。從理論上講，沒有任何外部中介機構(gòu)可以像內(nèi)部審計部門一樣了解企業(yè)自身經(jīng)營狀況。目前在國外，內(nèi)部審計工作中的熱門內(nèi)容已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務審計與舞弊審計，開始逐漸向運營風險審計、對遵守法規(guī)守則（包括隱私政策）要求的審計、對控制框架有效性的評估等內(nèi)容傾斜，這些新內(nèi)容的共同特點是重視對于各種風險的管控，重視對于企業(yè)提供增值服務，如運營風險審計的過程中，對運營過程的檢查與提出建議同時就是在幫助公司優(yōu)化業(yè)務流程。在2019年中，國內(nèi)的內(nèi)部審計從業(yè)者們，也應當開始向這個方向轉(zhuǎn)變自身工作思路，將自身工作更多的同企業(yè)的風險管控與日常經(jīng)營相結(jié)合，將提升企業(yè)運營效率、為企業(yè)創(chuàng)造價值作為真正的工作目標。
（三）結(jié)語
毫無疑問，剛剛到來的2019年對于內(nèi)部審計行業(yè)而言，是充滿了機遇與挑戰(zhàn)的一年。在黨中央與國家審計署的大力支持下，內(nèi)部審計行業(yè)的地位將會隨著時間不斷提升。筆者希望，內(nèi)部審計從業(yè)者們能夠抓住時代賦予的機遇，不斷提升自身能力與綜合素質(zhì)，在新的經(jīng)濟形勢與行業(yè)變革中大展宏圖。
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