編者按：隨著各地網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)的正式開通，2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始拉開申報(bào)帷幕。今年企業(yè)可以適用哪些新的優(yōu)惠政策？面對(duì)全新改版的報(bào)表，如何填報(bào)？納稅申報(bào)過(guò)程中有哪些資料要報(bào)備？……似曾相識(shí)的匯算清繳，實(shí)則不能掉以輕心！在此，億企贏特開辟專欄——稅月留聲（第一季），伴您輕松應(yīng)對(duì)匯算清繳。
四月份，是納稅人與2017年企業(yè)所得稅匯算清繳拼殺的月份。不少納稅人出于自身業(yè)務(wù)的考慮，會(huì)從稅務(wù)師事務(wù)所或者會(huì)計(jì)事務(wù)所獲取《匯算清繳鑒證報(bào)告》。不過(guò)，納稅人按照稅審報(bào)告進(jìn)行申報(bào)就完全沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)嗎？我們先來(lái)看一個(gè)實(shí)際案例。
案情經(jīng)過(guò)：2011年11月，郾城農(nóng)信社通過(guò)拍賣處置自有房產(chǎn)，過(guò)戶需要完成納稅。2013年5月，農(nóng)信社財(cái)務(wù)人員到漯河市地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局辦稅服務(wù)大廳繳納稅款，因?qū)υ摴P業(yè)務(wù)如何納稅不清楚，財(cái)務(wù)人員找到辦稅服務(wù)廳咨詢，告知如果無(wú)法確定納稅申報(bào)數(shù)額可以找中介機(jī)構(gòu)鑒證。于是農(nóng)信社找到漯河金陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人蔡某，請(qǐng)其幫忙做稅務(wù)鑒證。蔡某接受農(nóng)信社的委托后，將該筆業(yè)務(wù)交給了員工侯某。農(nóng)信社拿到鑒證報(bào)告后，提供給稅局前臺(tái)窗口工作人員閻某，閻某在稅局大廳依據(jù)鑒證報(bào)告上列示的信息，幫助企業(yè)完成了土地增值稅的申報(bào)工作。后來(lái)，稅局審查發(fā)現(xiàn)農(nóng)信社提交的納稅材料不齊全、表內(nèi)表間邏輯關(guān)系不正確。經(jīng)調(diào)查，在出具鑒證報(bào)告的過(guò)程中，侯某嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的企業(yè)納稅鑒證報(bào)告上土地增值稅僅顯示339478.42元，而實(shí)際應(yīng)繳土地增值稅款為1830900.98元，造成國(guó)家稅款流失1491422.56元。2016年11月11日，農(nóng)信社補(bǔ)繳了1491422.56元稅款。
隨后當(dāng)?shù)厝嗣駲z察院提起公訴，被告人為漯河金陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所，法定代表人邵某、負(fù)責(zé)人蔡某、工作人員侯某，漯河市地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局辦稅服務(wù)大廳發(fā)票代開崗原工作人員閻某。
依照《中華人民共和國(guó)刑法》第三百九十七條第一款、第二百二十九條第三款、第二百三十一條、第六十七條第一款之規(guī)定，并經(jīng)法院審判委員會(huì)研究決定，判決如下:
一、被告人閻某犯玩忽職守罪，免予刑事處罰。
二、被告單位漯河金陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所犯出具證明文件重大失實(shí)罪，判處罰金人民幣10000元（罰金已繳納）。
三、被告人蔡某犯出具證明文件重大失實(shí)罪，免予刑事處罰。
四、被告人侯某犯出具證明文件重大失實(shí)罪，免予刑事處罰。
由此可見(jiàn)，財(cái)會(huì)人員不能完全依賴“稅審報(bào)告”，稅收申報(bào)關(guān)鍵還在于自身的專業(yè)水平。對(duì)于匯算清繳工作而言，“稅審報(bào)告”的作用在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅會(huì)差異，指導(dǎo)納稅人進(jìn)行正確的申報(bào)調(diào)整。
對(duì)于深圳企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在《企業(yè)所得稅法》第二十四條及四十五條情形時(shí)，需要提供對(duì)應(yīng)年度的審計(jì)報(bào)告。
《企業(yè)所得稅法》第二十四條規(guī)定: 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
《企業(yè)所得稅法》第四十五條規(guī)定：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
另外，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的軟件和集成電路企業(yè)進(jìn)行備案時(shí)同樣要求提供“經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。
因此，納稅人在進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)注意判斷是否存在《企業(yè)所得稅法》第二十四條及四十五條的情形，關(guān)注享受稅收優(yōu)惠政策的備案資料中是否有“鑒證報(bào)告”要求。
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