行走的審計(jì)汪陪伴你的又一天
01
收入確認(rèn)模式
啦啦啦，很開心，又到了和大家分享收入確認(rèn)模式系列的文章了。其實(shí)，這也是一個(gè)倒逼我自己學(xué)習(xí)和輸出的好機(jī)會(huì)。因?yàn)槲一仡^看看之前的三篇，真的覺得這樣的專題，很有意義：
一探常見行業(yè)的收入確認(rèn)模式（1）：房地產(chǎn)+建筑業(yè)
一探常見行業(yè)的收入確認(rèn)模式（2）：航空服務(wù)業(yè)+機(jī)場(chǎng)業(yè)
一探常見行業(yè)的收入確認(rèn)模式（3）：醫(yī)藥行業(yè)+教育業(yè)
今天我們主要來看兩個(gè)高大上的行業(yè)：
? 金融業(yè)
? 租賃業(yè)
02
金融業(yè)的收入確認(rèn)模式
金融業(yè)，包括銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)以及其他和金融相關(guān)的行業(yè)。我們就從銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和證券業(yè)，分別來窺探相關(guān)行業(yè)的收入確認(rèn)模式。
首先是傳統(tǒng)金融業(yè)之銀行業(yè)。銀行業(yè)的業(yè)務(wù)收入類型幾乎是“千篇一律”，主要來自于利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入。這也符合我們對(duì)傳統(tǒng)銀行的認(rèn)知。
我們以中信銀行2019年年報(bào)為例來展開。
中信銀行
公司收入分為利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、股利收入和租金收入等。
1.利息收入
金融資產(chǎn)的利息收入按實(shí)際利率計(jì)算并計(jì)入當(dāng)期損益。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的利息收入，采用實(shí)際利率法計(jì)算，并列報(bào)為“利息收入”。
2.手續(xù)費(fèi)及傭金收入
在本集團(tuán)履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)服務(wù)的控制權(quán)時(shí)點(diǎn)或時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入。
本集團(tuán)將由于形成或取得金融資產(chǎn)而收取的初始費(fèi)收入或承諾費(fèi)收入進(jìn)行遞延，作為對(duì)實(shí)際利率的調(diào)整；如本集團(tuán)在貸款承諾期滿時(shí)或預(yù)計(jì)后續(xù)不會(huì)發(fā)放貸款時(shí)，有關(guān)收費(fèi)將確認(rèn)為手續(xù)費(fèi)及傭金收入。
3.股利收入
股利收入于本集團(tuán)收取股利的權(quán)利確立時(shí)在利潤(rùn)表內(nèi)確認(rèn)。
4.經(jīng)營(yíng)租賃租金收入
經(jīng)營(yíng)租賃租出資產(chǎn)所產(chǎn)生的租金收入會(huì)在租賃期內(nèi)按直線法確認(rèn)為收入，其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可采用其他方法。經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議所涉及的激勵(lì)措施均在利潤(rùn)表內(nèi)確認(rèn)為租賃凈收入總額的組成部分。
5.融資租賃及分期付款合約的財(cái)務(wù)收入
融資租賃和分期付款合同內(nèi)含的融資收入會(huì)在租賃期內(nèi)確認(rèn)為利息收入，使每個(gè)會(huì)計(jì)期間租賃的投資凈額的回報(bào)率大致相同。
郵政儲(chǔ)蓄銀行、招商銀行等基本都是類似的，主要收入來自于利息收入和手續(xù)費(fèi)及傭金收入。
利息收入，實(shí)際上適用于金融工具準(zhǔn)則。這在其他的行業(yè)中同樣存在，只是它是銀行的主營(yíng)收入來源。銀行嘛，就是倒騰“錢”的。所以，我們也能看到利息收入是按照“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”，按照實(shí)際利率法來計(jì)算。
手續(xù)費(fèi)及傭金收入，是在合同履約后，客戶已經(jīng)獲得控制權(quán)的情況下再確認(rèn)。這是新收入準(zhǔn)則的說法了。手續(xù)費(fèi)這部分收入確認(rèn)，有按照時(shí)點(diǎn)也有時(shí)段。比如提供一年期賬戶管理服務(wù)，結(jié)合協(xié)議極可能按照時(shí)段來確認(rèn)。又比如我們?nèi)マk理業(yè)務(wù)，一次性支付的手續(xù)費(fèi)，即按照時(shí)點(diǎn)來確認(rèn)。
我們?cè)賮砜幢ｋU(xiǎn)業(yè)。
A股上市的保險(xiǎn)公司不多，主要是這么幾家：中國(guó)平安、新華保險(xiǎn)、中國(guó)人壽、中國(guó)人保、中國(guó)太保。相比于銀行和證券公司，數(shù)量要少很多，這主要因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)要做出規(guī)模來，門檻較高，回報(bào)周期較長(zhǎng)，因此市場(chǎng)呈現(xiàn)出寡頭占領(lǐng)的局面。
我們以“全牌照”的中國(guó)平安為例，來聊聊收入確認(rèn)模式。
中國(guó)平安
公司收入主要為保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入、保戶投資合同收入、利息收入和手續(xù)費(fèi)傭金等收入。
1.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入
保費(fèi)收入及分保費(fèi)收入于保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，并與保險(xiǎn)合同相關(guān)的凈收入能夠可靠計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)。
非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定保費(fèi)收入金額。
壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，分期收取保費(fèi)的，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定保費(fèi)收入金額 ；一次性收取保費(fèi)的，根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定保費(fèi)收入金額。分入業(yè)務(wù)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分保費(fèi)收入金額。
2.保戶投資合同收入
保戶投資合同收入主要包括固定的或者是與被管理的金額直接相關(guān)而收取的保單費(fèi)、投資管理費(fèi)、退保費(fèi)及其他服務(wù)費(fèi)用，通過調(diào)整保戶儲(chǔ)金及投資款余額收取。
保戶投資合同收入于服務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移至客戶時(shí)確認(rèn)，除非與它相關(guān)的服務(wù)將在未來提供，則收入?yún)⒄胀瓿陕募s責(zé)任的進(jìn)度而于合同期間內(nèi)確認(rèn)。
3.利息收入
利息收入是用實(shí)際利率乘以金融資產(chǎn)賬面余額計(jì)算得出，除已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)其利息收入用實(shí)際率乘以攤余成本（即扣除預(yù)期信用減值準(zhǔn)備后的凈額）計(jì)算得出。
實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。
4.銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金收入
本集團(tuán)通過向客戶提供在經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)各類服務(wù)收取手續(xù)費(fèi)及傭金。銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金收入主要分為兩類 ：
(1) 通過在特定時(shí)點(diǎn)或一定期間內(nèi)提供服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)及傭金主要包括結(jié)算手續(xù)費(fèi)、清算手續(xù)費(fèi)、資產(chǎn)管理費(fèi)、托管費(fèi)、傭金以及其他管理咨詢費(fèi)。此類手續(xù)費(fèi)和傭金收入在提供服務(wù)時(shí)，在達(dá)成交易時(shí)點(diǎn)或參照完成履約責(zé)任的進(jìn)度而于合同期間內(nèi)確認(rèn)。
(2) 通過特定交易服務(wù)收取與交易的效益相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金在合同中的履約義務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。
5.信托、證券、期貨業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金收入
信托、證券、期貨代理買賣傭金收入于交易日在達(dá)成有關(guān)交易后或于提供有關(guān)服務(wù)后按合同約定的傭金費(fèi)率予以確認(rèn)。證券承銷業(yè)務(wù)收入主要在證券承銷項(xiàng)目合同履約義務(wù)已完成時(shí)確認(rèn)收入，承銷手續(xù)費(fèi)收入根據(jù)承銷協(xié)議、實(shí)際證券承銷數(shù)量和收費(fèi)比例等確認(rèn)。
上述的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，確實(shí)有一種把我們成功“繞暈”的感覺。保費(fèi)收入固然是最主要的收入，在收取時(shí)只能確認(rèn)為合同負(fù)債，在很有可能經(jīng)濟(jì)利益流入的情況下，才能結(jié)轉(zhuǎn)為收入。
而保戶投資合同收入、手續(xù)費(fèi)、傭金等，都是提供相關(guān)服務(wù)，在完成合同所規(guī)定的履約義務(wù)時(shí)，并且客戶也已享有控制權(quán)的前提下，確認(rèn)收入。
利息收入則和銀行業(yè)類似，采用實(shí)際利率法。
公司的年報(bào)中，其實(shí)沒有把收入的確認(rèn)說得那么詳細(xì)。這主要和保險(xiǎn)行業(yè)的特質(zhì)有關(guān)。這個(gè)行業(yè)的重點(diǎn)不在于收入確認(rèn)，以至于收入確認(rèn)都不是一大關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。行業(yè)重點(diǎn)在于保險(xiǎn)減值及準(zhǔn)備金的估計(jì)，每一項(xiàng)都涉及重大會(huì)計(jì)估計(jì)。
接下來我們?cè)賮砜唇鹑跇I(yè)之證券業(yè)，也是我們非常熟悉的行業(yè)之一，國(guó)外稱為“投行”較多。這里分為傳統(tǒng)的證券公司和互聯(lián)網(wǎng)證券公司。我們分別以國(guó)信證券和東方財(cái)富為例來聊：
國(guó)信證券
公司收入主要為手續(xù)費(fèi)及傭金收入，同時(shí)還包括利息收入。
1. 手續(xù)費(fèi)及傭金收入
與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司， 相關(guān)的收入能夠可靠計(jì)量且滿足下列各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特定收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)， 確認(rèn)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入。
(1) 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入
代理買賣證券手續(xù)費(fèi)收入、 期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入在交易日確認(rèn)收入。
(2) 投資銀行業(yè)務(wù)收入
證券承銷業(yè)務(wù)收入， 按承銷方式分別確認(rèn)收入：
1) 采用全額包銷方式的，將證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí)， 按發(fā)行價(jià)格抵減承購價(jià)確認(rèn)收入；
2) 采用余額包銷、代銷方式的， 代發(fā)行證券的手續(xù)費(fèi)收入在發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認(rèn)。
保薦業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)顧問業(yè)務(wù)按照提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件，在保薦服務(wù)和財(cái)務(wù)顧問服務(wù)完成且取得收款證據(jù)時(shí)確認(rèn)為收入。
(3) 資產(chǎn)管理和基金管理業(yè)務(wù)收入
受托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入和基金管理費(fèi)收入， 在資產(chǎn)管理合同或基金到期或者定期與委托單位結(jié)算收益或損失時(shí)，按合同規(guī)定收益分成方式和比例計(jì)算的應(yīng)該享有的收益或承擔(dān)的損失，確認(rèn)為當(dāng)期損益。
(4) 投資咨詢業(yè)務(wù)收入
投資咨詢業(yè)務(wù)收入按照提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件，在投資咨詢服務(wù)完成且取得收款證據(jù)時(shí)確認(rèn)為收入。
利息收入和前述金融業(yè)公司類似，不再贅述。
我們可以看到，最主要的仍是手續(xù)費(fèi)及傭金，其中包括證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、投行業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理和咨詢業(yè)務(wù)等。之前我們也在收入案例中，提到過一個(gè)案例，有關(guān)于保薦業(yè)務(wù)服務(wù)收入，屬于時(shí)段履約還是時(shí)點(diǎn)履約。大家有興趣可以看下：收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——保薦服務(wù)的收入確認(rèn)
也就是說，保薦承銷業(yè)務(wù)收入，只有在發(fā)行成功后，結(jié)算相應(yīng)費(fèi)用時(shí)，才能夠確認(rèn)收入，是按照“時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)。案例的解答思路很值得參考，我們可以再作回味。
我們?cè)賮砜匆患一ヂ?lián)網(wǎng)券商的收入確認(rèn)模式，那將更有利于增進(jìn)我們對(duì)證券業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的熟悉和了解。
東方財(cái)富
1.信息技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收入
（1）金融數(shù)據(jù)服務(wù)收入（時(shí)段）
服務(wù)訂單或合同已經(jīng)簽訂，已經(jīng)收到服務(wù)款或取得收款憑證，自服務(wù)開始提供月份起在約定服務(wù)期限內(nèi)按直線法分期確認(rèn)收入。
（2）廣告收入（時(shí)點(diǎn)）
廣告合同已經(jīng)簽訂或廣告執(zhí)行單（廣告排期）已經(jīng)客戶確認(rèn)，廣告已經(jīng)發(fā)布，在提供服務(wù)時(shí)按照合同金額與廣告發(fā)布執(zhí)行單計(jì)算確認(rèn)收入。
（3）金融電子商務(wù)服務(wù)收入（時(shí)點(diǎn)）
服務(wù)合同或協(xié)議已經(jīng)簽訂，已經(jīng)通過代理買賣平臺(tái)提供服務(wù)和相關(guān)信息，根據(jù)合同約定的比例，在完成代理交易事項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。
2.手續(xù)費(fèi)及傭金收入
（1）經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入
代理買賣證券手續(xù)費(fèi)收入：于代理買賣證券交易日予以確認(rèn)。
代理兌付債券手續(xù)費(fèi)收入：于代理兌付證券業(yè)務(wù)完成且實(shí)際收訖價(jià)款或取得收款證據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。
（2）投資銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入
證券承銷收入：以證券承銷項(xiàng)目結(jié)束，根據(jù)承銷協(xié)議、實(shí)際證券承銷數(shù)量和收取比例等收取承銷手續(xù)費(fèi)后確認(rèn)。
證券保薦業(yè)務(wù)收入和財(cái)務(wù)顧問收入：于各項(xiàng)業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。
（3）資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入
定向資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)于受托投資管理合同到期，與委托人結(jié)算時(shí)，按合同對(duì)規(guī)定的比例計(jì)算應(yīng)由公司享有的管理費(fèi)收益，確認(rèn)為當(dāng)期收益；或合同中規(guī)定公司按約定比例收取管理費(fèi)和業(yè)績(jī)報(bào)酬，則在合同期內(nèi)分期確認(rèn)管理費(fèi)和業(yè)績(jī)報(bào)酬收益。
（4）期貨代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入
根據(jù)期貨代理合同書確定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在代理交易發(fā)生時(shí)，確定每筆交易的手續(xù)費(fèi)，交易業(yè)務(wù)發(fā)生后直接在客戶保證金賬戶中結(jié)算扣除。
（5）投資咨詢業(yè)務(wù)收入
相關(guān)的投資咨詢已經(jīng)提供，合同約定的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，收入能夠可靠計(jì)量時(shí)，按合同或協(xié)議規(guī)定確認(rèn)收入。
我們知道，東方財(cái)富旗下有choice數(shù)據(jù)庫，這里所說的金融數(shù)據(jù)服務(wù)，應(yīng)該指的是這塊。數(shù)據(jù)庫的使用采用VIP制度，需要付費(fèi)使用。相關(guān)收入在付費(fèi)有效期內(nèi)按照直線法分?jǐn)偞_認(rèn)。
廣告則按照“發(fā)布”為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。這點(diǎn)也幾乎是通用的。因?yàn)閺V告一般在“發(fā)布”后，才能作為“已經(jīng)履約”。
其余手續(xù)費(fèi)及傭金收入，和銀行、傳統(tǒng)券商等都是相似的。不過我也是從東方財(cái)富2019年年報(bào)中才發(fā)現(xiàn)，原來這家公司，也有承銷業(yè)務(wù)。確實(shí)實(shí)務(wù)中聽到的非常少。老牌投行業(yè)務(wù)，在傳統(tǒng)券商中更為普遍?；ヂ?lián)網(wǎng)新秀短期內(nèi)要搶占市場(chǎng)，具有難度。
扯遠(yuǎn)了。我們來對(duì)金融業(yè)的收入做個(gè)簡(jiǎn)單總結(jié)：
1. 利息收入：按照金融工具實(shí)際利率法確認(rèn)；
2.手續(xù)費(fèi)及傭金收入：在提供相關(guān)服務(wù)，也就是“合同履約”后，經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入且收入可以可靠計(jì)量時(shí)，確認(rèn)收入。和業(yè)務(wù)相關(guān)，有時(shí)段確認(rèn)也有時(shí)點(diǎn)確認(rèn)；
3.保費(fèi)收入：收到時(shí)列示為預(yù)收保費(fèi)，在達(dá)到收入確認(rèn)條件后，結(jié)轉(zhuǎn)收入；
4.其他相關(guān)服務(wù)收入：在服務(wù)已經(jīng)提供，合同約定的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，收入能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)。
03
租賃業(yè)的收入確認(rèn)模式
接下來我們?cè)賮砜醋赓U業(yè)。
嚴(yán)格意義上來說，租賃業(yè)也可以屬于金融業(yè)的范疇，但我們?nèi)詥为?dú)來探討。
租賃收入主要分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。
1.經(jīng)營(yíng)租賃收入
在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)，或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)收款項(xiàng)在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)遞延收入并在相關(guān)租賃期內(nèi)攤銷確認(rèn)當(dāng)期收入。
2.融資租賃收入
在租賃開始日將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
在租賃期間內(nèi)，采用實(shí)際利率法對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行分配，并將其確認(rèn)為融資租賃收入。或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
公司發(fā)生的初始費(fèi)用包括在應(yīng)收融資租賃款的初始計(jì)量中，并減少租賃期內(nèi)確認(rèn)的收益金額。
渤海租賃主要提供飛機(jī)和基礎(chǔ)設(shè)施等租賃服務(wù)。主要收入來源于融資租賃。因?yàn)榇箢~的專用設(shè)備，采用融資租賃的業(yè)務(wù)模式，更符合實(shí)際情況。
經(jīng)營(yíng)租賃收入的確認(rèn)較為簡(jiǎn)單，一般按照直線法確認(rèn)，在實(shí)務(wù)中異議也不大。融資租賃業(yè)務(wù)收入確認(rèn)較為復(fù)雜，也是不少人“看到就頭疼”的點(diǎn)。
融資租賃業(yè)務(wù)的出租方和承租方，就像是一只手的正反面。在同一項(xiàng)融資租賃合同項(xiàng)下，兩者的內(nèi)含報(bào)酬率應(yīng)該是一致的。出租方相應(yīng)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益，而承租方應(yīng)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用。
具體的算法，則是實(shí)際利率法。確認(rèn)時(shí)，也是結(jié)合直線法分期確認(rèn)的，也就是“時(shí)段履約”，但就是在內(nèi)含報(bào)酬率的確認(rèn)以及相應(yīng)收入的分?jǐn)偵?，有?zhēng)議且復(fù)雜。
如果大家有興趣，我們之后也可以對(duì)融資租賃，結(jié)合新租賃準(zhǔn)則來探討。歡迎大家點(diǎn)贊或者留言告訴我。
為了增進(jìn)對(duì)租賃業(yè)的熟悉感，我們?cè)賮砜匆患易赓U業(yè)上市公司：華鐵應(yīng)急。
華鐵應(yīng)急
公司主要從事設(shè)備租賃，包括經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。
經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)：
公司按合同約定的結(jié)算時(shí)點(diǎn)，以合同約定的租賃單價(jià)、實(shí)際發(fā)貨量和租賃天數(shù)計(jì)算并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、裝卸費(fèi)、清理費(fèi)、場(chǎng)地費(fèi)等收入按照合同約定的計(jì)算方法，在取得客戶確認(rèn)后確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
融資租賃業(yè)務(wù)收入：
①租賃期開始日的處理：在租賃期開始日，將應(yīng)收融資租賃款、融資租賃手續(xù)費(fèi)、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在將來收到租金的各期內(nèi)確認(rèn)為租賃收入。公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用，包括在應(yīng)收融資租賃款的初始計(jì)量中，并減少租賃期內(nèi)確認(rèn)的收益金額。
②未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配：未實(shí)現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的租賃收入。分配時(shí)，公司采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入。
實(shí)際利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
③未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的處理：在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，均重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率（實(shí)際利率），以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。在未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做任何調(diào)整。
④或有租金的處理：公司在融資租賃下收到的或有租金計(jì)入當(dāng)期損益。
這家公司主要做設(shè)備租賃，從事融資租賃業(yè)務(wù)。同時(shí)，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)確認(rèn)過程中的內(nèi)含報(bào)酬率、或有租金事項(xiàng)等，都描述得很清楚。
其中：或有租金在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)，是結(jié)合收入確認(rèn)的謹(jǐn)慎性而定。這也就是新收入準(zhǔn)則中的“可變對(duì)價(jià)”。在可能性不是很高時(shí)，公司不確認(rèn)這部分對(duì)價(jià)。
而未擔(dān)保余值在此處變動(dòng)處理的說明中，我們不禁好奇：為什么增加不做任何調(diào)整，而減少要做調(diào)整？
因?yàn)槿绻磽?dān)保余值減少，那就意味著“未實(shí)現(xiàn)融資收益”將減少，也就是說收入的金額，相應(yīng)減少。那謹(jǐn)慎起見，可確認(rèn)的收入減少必須予以調(diào)整，而可確認(rèn)的收入增加，可不予以調(diào)整。
這就是收入確認(rèn)，在會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性這點(diǎn)上的體現(xiàn)。
04
總 結(jié)
上述兩個(gè)行業(yè)，都涉及到金融，都和“實(shí)際利率法”密切相關(guān)。
銀行、保險(xiǎn)、證券和租賃是我們對(duì)業(yè)務(wù)比較熟悉，但相應(yīng)收入確認(rèn)卻接觸比較少的行業(yè)；于是我們放在一起進(jìn)行探討，不求非常了解，旨在提高大家熟悉度，提升對(duì)“業(yè)務(wù)、收入確認(rèn)”等事項(xiàng)的敏銳度。
聯(lián)系客服
