一、有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)
1.“應(yīng)收賬款－有追索權(quán)保理－某某”科目核算保理商實(shí)際支付給銷售商的款項(xiàng)，它已扣除了應(yīng)收取的賬戶管理費(fèi)、資信調(diào)查費(fèi)、額度審核費(fèi)、賬款催收費(fèi)以及融資利息費(fèi)用等。
2.“其他應(yīng)收款－有追索權(quán)保理-某某”科目核算應(yīng)收取的賬戶管理費(fèi)、資信調(diào)查費(fèi)、額度審核費(fèi)、賬款催收費(fèi)等手續(xù)費(fèi)及傭金。
“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目與“其他應(yīng)收款”科目相對(duì)應(yīng)
3.“應(yīng)收利息”科目核算應(yīng)收取的融資利息費(fèi)用。
“利息收入”科目與“應(yīng)收利息”科目相對(duì)應(yīng)。
4.“資產(chǎn)減值損失”科目與“壞賬準(zhǔn)備”科目相對(duì)應(yīng)，核算保理商估計(jì)的即使向銷售商追償后仍會(huì)發(fā)生的壞賬損失。
二、無追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)
1．“其他應(yīng)收款—保理應(yīng)收賬款面值”科目核算扣除銷售商估計(jì)的銷售折讓及退回金額后的應(yīng)收賬款余額。
2.“其他應(yīng)收款—保理應(yīng)收賬款利息”科目核算收取的貿(mào)易融資利息和信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保費(fèi)用。
“利息收入”科目與“其他應(yīng)收款—保理應(yīng)收賬款利息”科目相對(duì)應(yīng)。
3. “手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目核算收取的賬戶管理費(fèi)、資信調(diào)查費(fèi)、額度審核費(fèi)、賬款催收費(fèi)等手續(xù)費(fèi)及傭金。
4.“壞賬準(zhǔn)備”科目核算預(yù)期無法從購貨商處收回的款項(xiàng)，作為“其他應(yīng)收款”科目的抵減項(xiàng)。
5.“資產(chǎn)減值損失”科目與“壞賬準(zhǔn)備”科目相對(duì)應(yīng)。
賬務(wù)處理案例
1.有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)。
例1：甲公司與乙銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議。2008年3月1日甲公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)尚未收到，銷售成本6 000元。甲丙雙方約定，丙公司應(yīng)于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日將發(fā)票副本交給乙銀行，甲乙雙方協(xié)商約定：甲公司將應(yīng)收丙公司的貨款11 700元出售給乙銀行，由乙銀行保理，乙銀行收取賬戶管理、賬款催收等手續(xù)費(fèi)及傭金500元，收取融資費(fèi)（包括融資手續(xù)費(fèi)）300元；在應(yīng)收丙公司貨款到期無法收回時(shí)，乙銀行可以向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回為234元，其中：增值稅銷項(xiàng)稅額34元，銷售成本120元。實(shí)際發(fā)生的貨物退回由甲公司承擔(dān)。銀行3月1日實(shí)際支付給甲公司的款項(xiàng)為10 666元（11 700－500－300－234）。
甲公司賬務(wù)處理：
（1）3月1日，發(fā)生銷售業(yè)務(wù)：借：應(yīng)收賬款11 700元；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6 000元；貸：庫存商品6 000元。
（2）3月1日，出售債權(quán)，按以應(yīng)收賬款債權(quán)為質(zhì)押取得短期借款處理，本金為乙銀行實(shí)際支付給甲公司的10 666元：借：銀行存款10 666元；貸：短期借款10 666元。估計(jì)銷售退回：借：其他應(yīng)收款234元；貸：應(yīng)收賬款234元。支付賬戶管理、賬款催收等手續(xù)費(fèi)及傭金：借：管理費(fèi)用500元；貸：應(yīng)收賬款500元。
（3）按直線法攤銷支付的融資費(fèi)用，列支為財(cái)務(wù)費(fèi)用，3~8月每月月末處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50元；貸：應(yīng)收賬款50元。
（4）期間發(fā)生銷售退回：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34元；貸：其他應(yīng)收款234元。借：庫存商品120元；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120元。
（5）9月1日，丙公司全額支付乙銀行貨款：借：短期借款10 666元；貸：應(yīng)收賬款10 666元?！ ?/span>
乙銀行賬務(wù)處理：
（1）3月1日，受讓甲公司應(yīng)收賬款債權(quán)，按質(zhì)押貸款處理：借：貸款10 666元；貸：吸收存款或銀行存款10 666元。
（2）收取賬戶管理、賬款催收等手續(xù)費(fèi)及傭金：借：其他應(yīng)收款500元；貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入500元。
（3）按直線法確認(rèn)利息收入，即收取的融資費(fèi)用，3~8月每月月末處理如下：借：應(yīng)收利息50元；貸：利息收入50元。
（4）9月1日，到期全額收回貨款：借：銀行存款11 466元；貸：貸款10 666元，其他應(yīng)收款500元，應(yīng)收利息300元。
2.無追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)。
例2：甲公司與乙銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議。2008年3月1日甲公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)尚未收到，銷售成本6 000元。甲丙雙方約定，丙公司應(yīng)于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日將發(fā)票副本交給乙銀行，甲乙雙方協(xié)商約定：甲公司將應(yīng)收丙公司的貨款11 700元出售給乙銀行，由乙銀行保理，乙銀行收取賬戶管理、賬款催收等手續(xù)費(fèi)及傭金500元，收取融資費(fèi)（包括融資手續(xù)費(fèi)）、信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保費(fèi)等600元；在應(yīng)收丙公司貨款到期無法收回時(shí)，乙銀行不得向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回為234元，其中：增值稅銷項(xiàng)稅額34元，銷售成本120元。實(shí)際發(fā)生的貨物退回由甲公司承擔(dān)。銀行3月1日實(shí)際支付給甲公司的款項(xiàng)為10 366元（11 700－500－600－234）。
甲公司賬務(wù)處理：
（1）3月1日，發(fā)生銷售業(yè)務(wù)：借：應(yīng)收賬款11 700元；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6 000元；貸：庫存商品6 000元。
（2）3月1日，出售債權(quán)，估計(jì)將會(huì)有234元銷售退回（含銷項(xiàng)稅額），確認(rèn)應(yīng)收賬款管理費(fèi)用500元以及應(yīng)支付的利息600元：借：銀行存款10 366元，其他應(yīng)收款234元，管理費(fèi)用500元，應(yīng)付利息600元；貸：應(yīng)收賬款11 700元。
（3）每月按直線法攤銷應(yīng)付利息，列支為財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100元；貸：應(yīng)付利息100元。
（4）期間發(fā)生銷售退回：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34元；貸：其他應(yīng)收款234元。借：庫存商品120元；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120元。
（5）到期丙公司全額支付乙銀行貨款，甲公司不進(jìn)行賬務(wù)處理。
乙銀行賬務(wù)處理：
（1）3月1日，受讓應(yīng)收賬款債權(quán)，確認(rèn)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金及貿(mào)易融資利息收入：借：其他應(yīng)收款——保理應(yīng)收賬款面值11 466元；貸：吸收存款或銀行存款10 366元，其他應(yīng)收款——保理應(yīng)收賬款利息600元，手續(xù)費(fèi)及傭金收入500元。
（2）按直線法確認(rèn)利息收入，每月月末做如下處理：借：其他應(yīng)收款——保理應(yīng)收賬款利息100元；貸：利息收入100元。
（3）9月1日，到期全額收回應(yīng)收丙公司貨款：借：銀行存款11 466元；貸：其他應(yīng)收款——保理應(yīng)收賬款面值11 466元。
三、中間業(yè)務(wù)（傭金收入）
四、委托保理業(yè)務(wù)（分為有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)和無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)）
“委托保理—某某”，資產(chǎn)負(fù)債表中一年內(nèi)列為“流動(dòng)負(fù)債”，一年以上列為“長(zhǎng)期負(fù)債—其他負(fù)債”
與有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)和無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)處理相同
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