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在我們2019年8月的新金融工具探討系列中，我們就提到了新金融工具準(zhǔn)則最本質(zhì)的兩大變化：

當(dāng)時(shí)大家，包括我，對(duì)這些變化的理解大部分是停留在理論層面的，而2019年年報(bào)過(guò)去了，當(dāng)所有的上市公司都執(zhí)行了《新金融工具準(zhǔn)則》后，我們發(fā)現(xiàn)，對(duì)她的認(rèn)知有了感性的變化。果然，結(jié)合實(shí)務(wù)后，理論都會(huì)變得更“性感”。

我們先來(lái)看看金融資產(chǎn)分類的變化。有關(guān)理論可以想見。我們結(jié)合實(shí)務(wù)（仍結(jié)合之前我們講過(guò)的案例：正元智慧）一起來(lái)看看。

① 重溯2019年1月1日的數(shù)據(jù)

和2018年舊金融工具準(zhǔn)則相比，最普遍的變化是：

1.應(yīng)收票據(jù)中，期后將用于背書或者貼現(xiàn)的部分，分類為應(yīng)收款項(xiàng)融資；期后用于托收或者到期承兌的，或者質(zhì)押的票據(jù)，仍在應(yīng)收票據(jù)列示。

因?yàn)?，?yīng)收票據(jù)是以攤余成本計(jì)量的，而用于背書或者貼現(xiàn)，實(shí)質(zhì)是“在票據(jù)到期前用于出售”，應(yīng)該作為“以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的資產(chǎn)”。如何分類取決于管理層的管理方式，比如信用高的票據(jù)，日?；顒?dòng)中通常用于背書；信用低一些的小票，通常是持有至到期，那就按照這個(gè)口徑來(lái)區(qū)分。在審計(jì)過(guò)程中，我們通常還要測(cè)試期后實(shí)際發(fā)生的情況，和根據(jù)管理層意圖分類的是否一致。

2.可供出售權(quán)益投資，根據(jù)是否是交易性的，分類到其他權(quán)益工具投資或其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)（1年以內(nèi)，就列示在交易性金融資產(chǎn)）。

3.原列示在其他流動(dòng)資產(chǎn)中的“理財(cái)產(chǎn)品”或“結(jié)構(gòu)性存款”，符合金融資產(chǎn)的條件，分類到交易性金融資產(chǎn)。這里要注意一些假“結(jié)構(gòu)性存款”，假“理財(cái)”，也就是說(shuō)，判斷時(shí)要看具體條款的實(shí)質(zhì)，而不是表面。

4.利息跟著相應(yīng)的本金走，不在應(yīng)付利息列示；比如短期借款應(yīng)付利息，和短期借款合并列示在借款科目中；其他應(yīng)付款中的“應(yīng)付利息”僅反映相關(guān)金融工具已到期應(yīng)支付但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未支付的利息。

這條如何來(lái)理解？比如向銀行借款100萬(wàn)元，12.20日到期了應(yīng)支付利息2萬(wàn)元，但公司沒有支付，這部分利息，可反映在這里。但一般我們期末的利息都是計(jì)提的，尚未到支付日的利息。

5.原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)部分，調(diào)整至“未分配利潤(rùn)”。

如果涉及到一些金融相關(guān)的行業(yè)，那么分類的變化還會(huì)更加復(fù)雜一些。由于我們大部分遇到的是非金融企業(yè)，這里就不單獨(dú)展開了。

說(shuō)到分類的變化，實(shí)質(zhì)是判斷清楚：金融工具持有的業(yè)務(wù)模式：是以收取合同流量為目的，還是以交易為目的，還是兩者兼而有之？我們可以來(lái)看看新舊分類對(duì)比表：

如果是一些以收取合同現(xiàn)金流量為目的的金融工具，比如應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)基本是在以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)中。而權(quán)益工具投資和衍生工具投資的判斷，相對(duì)來(lái)說(shuō)會(huì)比較復(fù)雜一點(diǎn)，一般來(lái)說(shuō)都是分類到FVTP&L，但如果是非交易性的，或者出于一些其他原因，也可以指定為FVOCI。

金融資產(chǎn)計(jì)提減值的變化，大家可以先回顧：

可見，變化主要在于：考慮前瞻性因素對(duì)預(yù)期回收率的影響。我們先來(lái)看看正元智慧的信用減值計(jì)提情況：

首先是要根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的特征，確認(rèn)組合。不同組合采用不同的方法。計(jì)提方法基本是按照準(zhǔn)則來(lái)寫的，區(qū)別在于應(yīng)收款項(xiàng)需要在“整個(gè)”存續(xù)期間來(lái)計(jì)提預(yù)期信用損失，而其他應(yīng)收款項(xiàng)可以選擇“在未來(lái)12個(gè)月內(nèi)”或“整個(gè)存續(xù)期間”來(lái)計(jì)提。

那么，考慮了前瞻性因素后，計(jì)提的具體比例有什么變化嗎？

我們看到正元智慧沒有變化，和2018年度的計(jì)提比例仍然是一樣的。

為什么？這主要因?yàn)樾庞脺p值計(jì)提比率是一種會(huì)計(jì)估計(jì)，當(dāng)按照預(yù)期信用損失來(lái)考慮時(shí)，發(fā)現(xiàn)計(jì)提的壞賬比按照原有政策計(jì)提的壞賬，要少很多（增加一塊利潤(rùn)）時(shí)，我們就不禁自問：是否考慮夠謹(jǐn)慎？會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理？

另外，我們還要考慮的是，如果采用了新的計(jì)提比例，在未來(lái)是否能夠同樣適用？因?yàn)槲覀冎?，?huì)計(jì)政策和估計(jì)，一般是要有一貫性的。

因此，在上述情況發(fā)生時(shí)，出于謹(jǐn)慎性，部分公司有可能會(huì)選擇不去變化具體的計(jì)提比例。那么，如果計(jì)提比例不變化，我們僅僅需要修改披露的格式，按照新金融工具準(zhǔn)則寫就OK了。

由于新金融工具準(zhǔn)則中，除了按照攤余成本計(jì)量外，就是按照公允價(jià)值計(jì)量。但是有一些不具有公開市場(chǎng)的股權(quán)投資，我們很難獲取其真實(shí)的公允價(jià)值，那應(yīng)該如何處理？

我們可以來(lái)找?guī)讉€(gè)上市公司的例子，看下他們是如何來(lái)計(jì)量的。這里要指明的是，公允價(jià)值分為三個(gè)層次，不同層次的確認(rèn)方法不一樣。

海南橡膠：

中元股份：

科森科技：

啟明星辰：

公允價(jià)值計(jì)量涉及到估值領(lǐng)域，其實(shí)非常復(fù)雜，純講理念，連我也不是很有耐心看。因此我放一些例子，大家可以結(jié)合上市公司公開報(bào)表中披露的說(shuō)法，來(lái)看看實(shí)務(wù)中一般是如何來(lái)確認(rèn)公允價(jià)值的，理解也更加感性一點(diǎn)。估值的東西說(shuō)白了其實(shí)也不難。

我們也能發(fā)現(xiàn)，不少公司是用投資成本來(lái)計(jì)量的，對(duì)于一些發(fā)展迅速的投資標(biāo)的，公允價(jià)值有可能被低估；而對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)不善的投資標(biāo)的，公允價(jià)值有可能被高估了。在這種情況下，又一次因?yàn)闀?huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性，我們盡可能地去確認(rèn)“減值”，就是去掉被高估的部分，盡可能讓報(bào)表反映一個(gè)“較低的底線水平”，就是說(shuō)，我們的投資有可能更值錢，但為了謹(jǐn)慎處理，我先不反映出來(lái)了，最后處置，落袋為安的時(shí)候，再把收益反映出來(lái)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)也會(huì)更加完善。到時(shí)候我們可能會(huì)有很多金融工具，都可以通過(guò)清晰、明確的第一層次來(lái)觀察得到了。

今天對(duì)于新金融工具的變化就寫到這里吧，如果你能夠認(rèn)真地看之前的三篇，再加上今天的一篇，我覺得有關(guān)于新金融工具的常用知識(shí)點(diǎn)，就已經(jīng)大部分涵蓋了。希望這些探討對(duì)你們有所幫助。

最后，如果有疑問，或者有誤之處，歡迎留言和指正。如果覺得寫得還不錯(cuò)，請(qǐng)點(diǎn)擊下方的“在看”，讓我知道認(rèn)可和支持！