天翔公司（化名）為廊坊霸州一家有限責(zé)任公司，共有兩個股東水淼、張偉亮（均為化名）。2008年11月，天翔公司為兩個股東分別購買汽車一輛，價格為23.5萬元，汽車的所有權(quán)人分別登記為水淼和張偉亮的女友歐陽芳菲（非天翔公司員工）。當(dāng)月，水淼還以企業(yè)資金為剛大學(xué)畢業(yè)，來天翔公司工作僅數(shù)月的外甥肖漢光購買一套價格為73.6萬元的住房，產(chǎn)權(quán)人登記為肖漢光。天翔公司辦稅人員詢問主管地稅機(jī)關(guān)，是否要扣繳水淼、張偉亮和肖漢光等人的個人所得稅。
關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋、汽車等財產(chǎn)計征個人所得稅問題，國家稅務(wù)總局先后于2003、2005、2008年出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號，以下簡稱“158號文”）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]364號，以下簡稱“364號文”）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅[2008]83號，以下簡稱“83號文”）。下面分別加以介紹：
一、158號文關(guān)于用企業(yè)資金為個人支付財產(chǎn)性支出繳納個人所得稅的政策規(guī)定
2003年出臺的158號文規(guī)定，個人投資者以企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤或紅利分配，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅；其他企業(yè)的個人投資者依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
文頭例子中的水淼是有限責(zé)任公司股東，天翔公司用企業(yè)資金為水淼購買汽車，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收其個人所得稅。故水淼應(yīng)繳納“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅=23.5×20%=4.7（萬元）；天翔公司用企業(yè)資金為另一股東張偉亮購買汽車，雖然產(chǎn)權(quán)人登記為其女友歐陽芳菲，但仍是企業(yè)對張偉亮的紅利分配，所以，張偉亮同樣要繳納4.7萬元的“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅。
這里需要注意的是：
（一）使用企業(yè)資金的個人投資者包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及繳納企業(yè)所得稅的其他企業(yè)的個人投資者。
（二）個人投資者的上述支出是不允許在所得稅前扣除的。
?。ㄈ﹤€人投資者使用企業(yè)資金的目的是為投資者本人、家庭成員或相關(guān)人員購買汽車、住房等財產(chǎn)。這里“相關(guān)人員”是指與個人投資者相關(guān)的所有人員，包括與個人投資者有一定關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)內(nèi)、外部各類人員，范圍較廣。
?。ㄋ模﹤€人投資者利用企業(yè)資金為投資者本人、家庭成員或相關(guān)人員購買汽車、住房等財產(chǎn)，涉及到的個人所得稅應(yīng)稅項目包括“利息、股息、紅利所得”和“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”。應(yīng)依據(jù)個人投資者所投資企業(yè)的類型確定適用的個人所得稅應(yīng)稅項目。
二、364號文關(guān)于用企業(yè)資金為股東購買汽車?yán)U納個人所得稅的政策規(guī)定
2005年出臺的364號文規(guī)定，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅?？紤]到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。
這里要注意兩點：一是364號文中的“企業(yè)”是指征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。二是364號文承接了158號文的精神內(nèi)涵，但又有所不同。364號文考慮了企業(yè)為其股東所購車輛存在公私兩用的情形，授權(quán)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定一個具體數(shù)額從購車款中減除，再按其余額征收股東的個人所得稅。
應(yīng)該說，364號文的規(guī)定較為合理，但在實際操作上卻有一定難度。就目前征管狀況而言，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要了解企業(yè)股東私車公用可以合理減除的費用數(shù)額，幾乎是難以做到的。
再看文頭例子，天翔公司用企業(yè)資金為股東水淼所購汽車的所有權(quán)已辦到水淼個人名下，如果存在私車公用的情形，那么，在繳納個人所得稅時，可以根據(jù)車輛為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定（假設(shè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的合理費用減除比例是購車款的30%）。則水淼應(yīng)繳納“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅=23.5×（1-30%）×20%=3.29（萬元）。這里由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的30%合理費用減除比例，只能是一個粗略的估算，難與實際情況相符。
三、83號文關(guān)于用企業(yè)資金為個人購買房產(chǎn)、汽車等財產(chǎn)繳納個人所得稅的政策規(guī)定
2008年出臺的83號文規(guī)定，企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實物性質(zhì)的分配。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)之外的其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
與前面158號文相比，83號文具有如下特點：
?。ㄒ唬┩晟屏?58號文。
首先，158號文規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者，其他企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為其相關(guān)人員支付購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目或“利息、股息、紅利所得”項目計征個人投資者的個人所得稅。
這里就存在一個問題：如果是個人投資者用企業(yè)資金為本企業(yè)員工購買住房、汽車等財產(chǎn)，即當(dāng)158號文中的“相關(guān)人員”為本企業(yè)員工時，按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目或“利息、股息、紅利所得”項目計征個人投資者的個人所得稅似乎有欠妥當(dāng)。而83號文就明確規(guī)定企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為企業(yè)其他人員的，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅?？梢哉f，這是對158號文的一種完善。
按照158號文的規(guī)定，文頭例子中天翔公司給員工肖漢光購買價格為73.6萬元的住房，應(yīng)征收股東水淼“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅14.72萬元（73.6萬元×20%）；但按照83號文的規(guī)定，應(yīng)由員工肖漢光繳納工資、薪金所得項目個人所得稅。假設(shè)11月份肖漢光的工資收入為5000元（為計算簡便，除2000元/月的法定費用扣除，其他稅費扣除忽略不計），則該月肖漢光繳納“工資、薪金所得”項目個人所得稅=（5000+ 736000-2000）×45%-15375=317175（元）。當(dāng)然，如果肖漢光該年尚未使用過全年一次性獎金計稅方法，此時可選擇使用，稅負(fù)約降低20.69%。
其次，83號文明確了以企業(yè)資金為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員支付財產(chǎn)性支出的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為所有權(quán)登記。
?。ǘ┪瓷婕坝闷髽I(yè)資金為外部人員購買住房、汽車等財產(chǎn)的個人所得稅計征問題。
那么，用企業(yè)資金為外部人員購買汽車、住房等財產(chǎn)（該外部人員為所購住房、汽車等財產(chǎn)的所有權(quán)人）該如何計征個人所得稅呢？由于83號文并未覆蓋158號文關(guān)于個人投資者以企業(yè)資金為其“相關(guān)人員”中的外部人員購買住房、汽車等財產(chǎn)征收個人所得稅的政策規(guī)定，所以，應(yīng)根據(jù)158號文的規(guī)定，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目或“利息、股息、紅利所得”項目計征個人投資者的個人所得稅。
文頭例子中，天翔公司為股東張偉亮購買汽車，但所有權(quán)人登記為其女友歐陽芳菲（非天翔公司員工）。對此，應(yīng)按照158號文中關(guān)于個人投資者用企業(yè)資金為其“相關(guān)人員”（包括與個人投資者有一定關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)內(nèi)部人員和外部人員）支付財產(chǎn)性支出的相關(guān)規(guī)定，征收股東張偉亮“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅4.7萬元。計算方法同前。
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