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投資人向企業(yè)借款 年終未還需繳個(gè)稅

 

2012.7.9  中國(guó)稅務(wù)報(bào)

     投資者個(gè)人、投資者家庭成員向企業(yè)借款分兩種情況：一是向除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)外的企業(yè)借款；二是向個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)借款。第一種情況下，如果將借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員，向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員，且借款年度終了后未歸還借款的，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。如果借款年終未還，且未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定，其未歸還的借款依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。第二種情況下，如果借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，根據(jù)財(cái)稅〔2008〕83號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人投資者或其家庭成員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員，且借款年度終了后未歸還借款的，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。如果借款年終未還，且未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，由于財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文件的規(guī)定不包括個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，財(cái)稅〔2008〕83號(hào)文件對(duì)借款征稅的規(guī)定雖然包含個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，但卻強(qiáng)調(diào)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，所以，此種情形是否征稅并無(wú)明確規(guī)定。

      對(duì)企業(yè)其他人員向企業(yè)借款的問(wèn)題，財(cái)稅〔2008〕83號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

      對(duì)個(gè)人投資者借款年終不還，是否要滿(mǎn)1年才能征稅的問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）規(guī)定，對(duì)期限超過(guò)1年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。該文件強(qiáng)調(diào)的是借款期限滿(mǎn)1年且未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而財(cái)稅〔2003〕158號(hào)等文件并未對(duì)借款期限是否超過(guò)1年作出規(guī)定。如果個(gè)人投資者向企業(yè)的借款，年度終了未還且未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但借款期限未超過(guò)1年，此種情形是否征稅的問(wèn)題，還有待明確。

作者：朱冬 張錦華