摘要：“營改增”將給建筑企業(yè)帶來革命性影響，本文試從工程計價規(guī)則和價稅分離角度，分析研究“營改增”對工程計價和材料采購的影響及其應(yīng)對策略,為建筑企業(yè)主動適應(yīng)“營改增”提供可行的方案。
關(guān)鍵詞：營改增 計價 采購 研究
建筑業(yè) “營改增”之前, 原營業(yè)稅下工程計價規(guī)則，是由《建筑安裝工程費用項目組成》(建標〔2013〕44號)所規(guī)定,這體現(xiàn)了營業(yè)稅是價內(nèi)稅的屬性。
“營改增”之后，增值稅則是價外稅。2016年2月19日，《住建部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》（建辦標〔2016〕4號）明確了營改增后, 建筑安裝工程計價的兩個基本規(guī)則：一是價稅分離，二是稅率調(diào)整。即工程造價=稅前工程造價×（1+增值稅稅率11%），稅前造價中各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。
因此, 面對建筑業(yè)計價規(guī)則的革命性改革, 廣大建筑企業(yè)應(yīng)積極適應(yīng)“營改增”帶來的巨變,重點從工程計價和材料采購兩方面做好應(yīng)對策略研究。
一、工程計價應(yīng)對策略研究
增值稅下計價規(guī)則相對于原營業(yè)稅下的計價規(guī)則變化,主要在于各項費用計算所采用價格（費率）形式的不同：工程造價=人工費+材料費+施工機具使用費+企業(yè)管理費+規(guī)費+利潤+稅金。
營業(yè)稅下: 稅前造價以含稅價格（費率）計算，
增值稅下: 稅前造價以不含可抵扣進項稅額的除稅價格（費率）計算。
建筑業(yè)營改增后，建筑業(yè)企業(yè)投標報價,必須正確掌握除稅價格的確定方法,必須更加精細化、動態(tài)化，最終實現(xiàn)市場化。
(一)規(guī)則要點分析
營改增后，建筑企業(yè)投標報價和驗工計價，必須正確掌握除稅價格的確定方法。
1.建筑業(yè)企業(yè)主要進項業(yè)務(wù)稅率<見下頁表1>
2.投標報價要素價格的確定
建筑業(yè)“營改增”后，消耗量不會發(fā)生變化，但要素價格應(yīng)為除稅價格。各地行業(yè)造價管理機構(gòu)發(fā)布的要素價格信息是計算投標報價的重要參考，但發(fā)布的價格信息,若未明示為除稅價格，一般指含稅價格，需將含稅價格調(diào)整為除稅價格。
表1 建筑業(yè)企業(yè)主要進項業(yè)務(wù)適用稅率表
序號
稅 目
稅 率
備注
一
一般計稅方法適用稅率
稅 率
（一）
購進（二）以外的貨物
17%
（二）
購進下列貨物：
1.糧食、食用植物油；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書、報紙、雜志；
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；
5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物
（1）農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。
（2）音像制品
（3）電子出版物
（4）二甲醚
13%
（三）
接受加工、修理修配勞務(wù)
17%
（四）
接受交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和基礎(chǔ)電信服務(wù)
11%
已試點營改增
（五）
接受有形動產(chǎn)租賃服務(wù)
17%
（六）
接受研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及增值電信服務(wù)
6%
二
簡易計稅方法適用征收率
征收率
（一）
購進小規(guī)模納稅人銷售的貨物或接受小規(guī)模納稅人提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)
3%
（二）
購進一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物：
1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。
2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。
4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
5.自來水。
6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
3%
3.投標報價相關(guān)費率的確定
原營業(yè)稅的計算基數(shù)包括進項稅額。建筑業(yè)“營改增”后，造價管理機構(gòu)將發(fā)布適應(yīng)增值稅的費率，投標報價可直接參考。建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)原營業(yè)稅下的實際費用數(shù)據(jù)，確定增值稅下的相應(yīng)費率。<見下頁表2、表3>
表2
序號
營業(yè)稅下費用
增值稅下單價組成調(diào)整
1
機械臺班單價
1.1
臺班折舊費
營改增前購入的機械，臺班折舊費不調(diào)整。
營改增后購入的機械，營業(yè)稅下臺班折舊費/(1+稅率)。稅率一般為17%。
1.2
臺班大修費
以接受修理修配勞務(wù)調(diào)整：
營業(yè)稅下臺班大修費/(1+17%)
1.3
臺班經(jīng)常修理費
考慮部分外修和購買零配件費用比例予以調(diào)整：
營業(yè)稅下臺班經(jīng)常修理費×［(1-外修外購比例)+ 外修外購比例/(1+17%)］。
1.4
臺班安拆費
按自行安拆考慮，臺班安拆費一般不調(diào)整。
1.5
臺班場外運輸費
以接受交通運輸業(yè)服務(wù)調(diào)整：
營業(yè)稅下臺班場外運輸費/(1+11%)
1.6
臺班人工費
組成內(nèi)容為工資總額，臺班人工費不調(diào)整。
1.7
臺班燃料動力費
以購進貨物適用的相應(yīng)稅率或征收率調(diào)整：
營業(yè)稅下臺班燃料動力費/(1+稅率)。其中自來水稅率13%，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力征收率3%，其他燃料動力的適用稅率一般為17%。
1.8
臺班車船稅費
稅收費用，臺班車船稅費不調(diào)整。
2
儀器儀表使用費
2.1
攤銷費
營改增前購入的儀器儀表，攤銷費不調(diào)整
營改增后購入的儀器儀表，營業(yè)稅下攤銷費費/(1+稅率)。稅率一般為17%。
2.2
維修費
以接受修理修配勞務(wù)調(diào)整：營業(yè)稅下維修費/（1+17%）。
增值稅下相關(guān)費用費率=［現(xiàn)行營業(yè)稅下費用發(fā)生數(shù)/(1+平均稅率)］/
[計算基礎(chǔ)/(1+平均稅率)]。
(1)綜合管理費
原營業(yè)稅下綜合管理費中包含進項稅額可扣減的費用內(nèi)容及適用稅率見下表，其他費用內(nèi)容均無進項稅額。綜合管理費的平均稅率應(yīng)綜合分析確定。
表3
序號
營業(yè)稅下的費用
增值稅下的費用調(diào)整
1
辦公費：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、辦公軟件、現(xiàn)場監(jiān)控、會議、水電、燒水和集體取暖降溫（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖降溫）等費用。
以購進貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，其中購進圖書、報紙、雜志適用的稅率13%，接受郵政和基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%，接受增值電信服務(wù)適用的稅率6%，其他一般為17%。
2
固定資產(chǎn)使用費：是指管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。
除房屋的折舊不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費以購進貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。
3
工具用具使用費：是指企業(yè)施工生產(chǎn)和管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費。
以購進貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。
4
檢驗試驗費
以接受試點營改增的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率6%扣減。
(2)利潤及規(guī)費
利潤是指施工企業(yè)完成所承包工程獲得的盈利。規(guī)費是指按國家法律、法規(guī)規(guī)定，由省級政府和省級有關(guān)權(quán)力部門規(guī)定必須繳納或計取的費用，規(guī)費和利潤均不包含進項稅額，平均稅率為“0”。
(3)措施費
安全文明施工費、夜間施工增加費、二次搬運費、冬雨季施工增加費、已完工程和設(shè)備保護費等措施費應(yīng)根據(jù)其內(nèi)容組成合理確定其平均稅率。
(二) 工程計價應(yīng)對策略研究
“營改增”后，建筑業(yè)人工、材料和機械等全都實現(xiàn)價稅分離，計價體系更加嚴謹，更加精細，實現(xiàn)價稅徹底分離, 完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。
因此，建筑企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注招投標、材料采購等帶來的影響。
1、招標投標階段，四個應(yīng)對措施。
一是投標應(yīng)關(guān)注除稅價格。營改增要求對現(xiàn)有投標方式進行調(diào)整，從比較含稅價格，轉(zhuǎn)變?yōu)楸容^除稅后的采購價格（成本+進項稅）。
二是要加強分包商管理。分包商資格選擇，將直接影響企業(yè)稅負水平，需要嚴格分包商準入制度，對其納稅人身份、資質(zhì)等級、折扣方案比對進行嚴格管理。避免因分包方資質(zhì)和能力問題不能開具增值稅發(fā)票，無法抵扣。
三是要關(guān)注進項稅可抵扣額，對利潤產(chǎn)生的影響。投標測算成本時，需要考慮企業(yè)自身情況，測算可抵扣進項稅額的占比，對利潤的影響，以確定投標策略。
四是要針對政策發(fā)布前期,采用一定的招標應(yīng)對策略。如針對政策執(zhí)行時間的不確定性，建議近期項目，按照兩種報價方案考慮，規(guī)避風(fēng)險。
2、合同簽約階段，要關(guān)注兩點。
一是要規(guī)范合同范本。營改增后對合同條款中價格標準、發(fā)票取得、付款方式等涉稅重要事項要求嚴格，應(yīng)建立標準合同范本庫進行規(guī)范。
二是要保證合同要素的合理性。營改增后除關(guān)注價格外，一方面需要科學(xué)合理的確定合同范圍、充分考慮合同中材料設(shè)備的進項稅抵扣因素，確定合理的價格區(qū)間，合理降低工程價格；另一方面明確業(yè)務(wù)付款和發(fā)票開具的條件和時間，這有利于銷項稅抵扣，降低資金占有。
3、材料采購階段，要關(guān)注抵扣率高大宗材料可能產(chǎn)生的博弈。
甲方直接向材料商采購可獲得增值稅發(fā)票，可抵扣其銷項稅額，降低稅負。
而施工單位從甲方獲得材料，甲方無法開具17%的材料專用發(fā)票，施工企業(yè)自然無法抵扣，產(chǎn)生甲乙雙方爭奪進項稅額的現(xiàn)象。因此，營改增后，雙方需友好協(xié)商簽訂商務(wù)合同，以達雙方稅負大體均衡。
4、合同履約階段，要加強兩方面管理。
一是加強結(jié)算支付管理。合理處理開票與付款間的時間，避免因為分包結(jié)算滯后，導(dǎo)致進項稅抵扣不及時，使得總包要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力大。二是需關(guān)注價格是否是除稅價格。變更認價的時，需更加關(guān)注價格是除稅價格還是含稅價，避免造成不必要爭議。
5、關(guān)注其他方面影響。
營改增后應(yīng)積極加強造價人員的增值稅相關(guān)知識培訓(xùn)，加強造價人員對價稅分離的造價計算原理的學(xué)習(xí)。在信息化支撐方面，要充分利用信息化工具的便捷性，提升工作效率。
二、 材料采購稅務(wù)風(fēng)險控制與規(guī)劃研究
“營改增”對企業(yè)的內(nèi)部管理影響較廣，建筑企業(yè)應(yīng)充分認識到增值稅專用發(fā)票監(jiān)管的嚴格性,建立內(nèi)部增值稅風(fēng)險控制體系
(一)納稅風(fēng)險關(guān)鍵點預(yù)警系統(tǒng)
“營改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)構(gòu)建納稅關(guān)鍵點風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，加強對稅務(wù)核算、納稅評估、涉稅風(fēng)險點控制等各涉稅管理環(huán)節(jié)的支撐和保障作用。該系統(tǒng)包含ERP系統(tǒng)、財務(wù)管控模塊系統(tǒng), 兩套系統(tǒng)相互融合，各有側(cè)重，為規(guī)范建筑企業(yè)稅務(wù)管理提供技術(shù)支撐。
1.納稅關(guān)鍵點風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)運行的五大注意點：
①建立健全內(nèi)部管理制度；
財務(wù)管理制度要到位，確保發(fā)票、合同、交易憑證準確、完整；人員分工明確，責(zé)任到人，避免責(zé)任不清、職權(quán)不明；建立相互制約和監(jiān)督機制。
②加強購進環(huán)節(jié)發(fā)票管理；
要對交易對方的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等相關(guān)情況的了解，對其有一個總體的評價，并評估相應(yīng)的風(fēng)險。企業(yè)在購進貨物時，一定要確保發(fā)票真、業(yè)務(wù)真。
③確立合法合規(guī)的關(guān)聯(lián)交易；
企業(yè)如果存在關(guān)聯(lián)交易，要保證交易環(huán)節(jié)、憑證、現(xiàn)金流和發(fā)票的合法合規(guī)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,因為這是國稅局打擊虛開增值稅專用發(fā)票的重點。
③區(qū)分能夠抵扣和不能夠抵扣的業(yè)務(wù)范圍；
取得進項專用發(fā)票后，必須在規(guī)定的180天時間里到稅務(wù)機關(guān)認證。重點做好進項稅額處理和進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
③防范稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行風(fēng)險；
在享受增值稅優(yōu)惠政策優(yōu)惠時，要準確理解政策含義，避免在稅收優(yōu)惠的政策執(zhí)行方面產(chǎn)生風(fēng)險。
2.把握增值稅優(yōu)惠政策的三個風(fēng)險。
①不僅要符合優(yōu)惠政策規(guī)定，而且要按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的業(yè)務(wù)流程，履行必要的程序和備案手續(xù)；要對應(yīng)稅項目和免稅項目進行準確的核算。
②要處理好免稅項目與增值稅專用發(fā)票之間的關(guān)系。
③不得抵扣進項稅業(yè)務(wù)和認證逾期的進項稅發(fā)票，不能抵扣進項稅。
(二)納稅風(fēng)險應(yīng)急系統(tǒng)
建筑企業(yè)應(yīng)成立專門的納稅風(fēng)險檢查小組,對內(nèi)部增值稅預(yù)警系統(tǒng)中發(fā)生的風(fēng)險事件,進行及時審查，判斷事件性質(zhì)、及時給出處理意見，上報納稅風(fēng)險管控委員會。<見下頁表4: 建筑業(yè)企業(yè)增值稅納稅應(yīng)急系統(tǒng)圖>
(三)納稅風(fēng)險考核系統(tǒng)
每年結(jié)束時,對在建項目進行增值稅風(fēng)險評價，根據(jù)納稅風(fēng)險點和流程表單設(shè)計增值稅風(fēng)險評分表，由風(fēng)險管控委員會組建評分小組對各個項目進行風(fēng)險評估，并采取一定的獎勵與懲罰措施，以強化項目人員的增值稅風(fēng)險管控意識，逐步提高各個項目人員的增值稅風(fēng)險管理積極性。
(四) 建立稅務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)
如今稅收籌劃亂象從生,因此,建筑企業(yè)應(yīng)在事前即業(yè)務(wù)發(fā)生前,做好稅收規(guī)劃，因為不同建筑企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境條件不同，故其稅收規(guī)劃的重點也會有差異，但其共同點也很多。
1.資質(zhì)的稅務(wù)規(guī)劃
(1)減少資質(zhì)共享
盡量減少甚至禁止與集團外單位相互借用資質(zhì)、平級單位間互相借用資質(zhì)。
其他資質(zhì)共享模式，需改變現(xiàn)有管理模式，應(yīng)建立完整的增值稅抵扣鏈條。
(2)優(yōu)化資質(zhì)共享項目業(yè)務(wù)流程方案
方案一、集中管理模式
由中標單位集中核算工程項目的收入及成本費用，同時建立和完善對參建單位的考核機制?？梢岳秘攧?wù)共享中心實現(xiàn)財務(wù)、資金、票據(jù)、報表等方面的集中管理。此種模式可能會對參建單位規(guī)模和資質(zhì)產(chǎn)生影響。
方案二、“子變分”模式
如果分公司與總公司可以匯總納稅，可考慮將低資質(zhì)或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止?，實行分公司代管。此種方案對現(xiàn)有架構(gòu)、管理影響較大，需綜合考慮子公司資質(zhì)情況、業(yè)務(wù)特點、發(fā)展情況等因素。
表4: 建筑業(yè)企業(yè)增值稅納稅應(yīng)急系統(tǒng)
2.采購模式的稅務(wù)規(guī)劃
(1)集中采購的不同模式：見表5
業(yè)務(wù)
類型
集中采購模式
模式簡述
貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的集中采購
“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”
模式
集中采購單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判，統(tǒng)一簽訂采購合同，統(tǒng)一支付款項；供應(yīng)商向采購需求單位分別送貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票，或統(tǒng)一開具發(fā)票給集采單位。
“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”
模式
集中采購單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判，統(tǒng)一支付款項；供應(yīng)商與采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票，或統(tǒng)一開具發(fā)票給集采單位。
“統(tǒng)談、分簽、分付”
模式
集中采購單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票；采購需求單位分別向供應(yīng)商支付款項。
(2)應(yīng)對方案
方案一 “統(tǒng)談、分簽、分付”模式。
集中采購單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與各采購需求方分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票；各采購需求單位分別向供應(yīng)商支付款項。
方案二 內(nèi)部購銷模式。
集中采購單位統(tǒng)一向供應(yīng)商進行采購，內(nèi)部與各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票；各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。
方案三 “統(tǒng)付”模式下，修改合同條款。
在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。
(3)采購定價
確定總體原則，以“綜合采購成本最低，利潤最大化”為總體原則?！熬C合采購成本”是指與采購相關(guān)的成本及稅費總和，包括計入成本的材料價款、運雜費和不可抵扣的進項稅，減去因可抵扣進項稅附加的城建稅及教育附加。
A.以增值稅下的“采購成本”作為比價基礎(chǔ)
即：不含稅價格+不可抵扣的增值稅。
B.確定發(fā)票類型
在合同結(jié)算付款條款中，應(yīng)明確可抵扣進項稅額的發(fā)票類型，以及“先開票，后付款”的內(nèi)容，確保進項稅抵扣的可能性及及時性。
C.確定最終供應(yīng)商
①采購成本相同時，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商；
②采購成本不同時，通過比較綜合采購成本，逐步篩選確定。
方法一：只考慮增值稅，不考慮附加稅費。
對同一采購業(yè)務(wù)，若一般納稅人分供商銷售價為X, 小規(guī)模納稅人分供商銷售價為Y，一般納稅人企業(yè)稅率為a%，小規(guī)模納稅人稅率3%，且假設(shè)一般納稅人，全部開具增值稅專用發(fā)票（抵扣率為3%），則：
當Y/(1+3%)≥X/(1+a%), 應(yīng)該選擇一般納稅人資格的分供商;
當Y/(1+3%)＜ X/(1+a%), 可以優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人分供商。
設(shè)Y/(1+3%)=b,推算采購平衡點如下表：
表6 采購價格比對表
序號
業(yè)務(wù)類型
一般納稅人稅率
一般納稅人銷售價
選擇標準
選擇結(jié)果
1
采購業(yè)務(wù)1
17%
x
b＜88.03% x
小規(guī)模納稅人
2
采購業(yè)務(wù)2
13%
x
b＜91.15% x
小規(guī)模納稅人
3
工程分包
11%
x
b＜92.79% x
小規(guī)模納稅人
4
勘察設(shè)計
6%
x
b＜97.17% x
小規(guī)模納稅人
方法二：考慮增值稅及附加稅費的影響
在上游供應(yīng)商信譽、貨物質(zhì)量相同的情況下，運用臨界點分析法，綜合判斷選擇對企業(yè)最有利的供應(yīng)商。小規(guī)模納稅人和不開具發(fā)票的個體工商戶，提供相同質(zhì)量的產(chǎn)品時，往往價格相對一般納稅人優(yōu)惠，建議企業(yè)運用臨界分析法，作出最有利于企業(yè)的選擇。
假設(shè)某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人（適用稅率為11%），建筑項目完工的含稅銷售額為M，供應(yīng)商分別可提供17%、11%、6%、3%的增值稅專用發(fā)票和不能提供增值稅專用發(fā)票，含稅購進額為A、B、C、D、E，城建稅和教育費附加兩項按10%計算，企業(yè)所得稅為25%（暫不考慮采購費用對所得稅的影響）。
運用計算現(xiàn)金流入量的公式可得：
索取17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：
① M－A－（M÷1.11×0.11－A÷1.17×0.17）－{（M÷1.11×0.11－A÷1.17×0.17）×0.1｝－{〔M÷1.11－A÷1.17－（M÷1.11×0.11－A÷1.17×0.17）×0.1〕×0.25｝=0.6683M－0.6301A；
②含稅工程收入-含稅進項貨物-（工程收入銷項稅-購進貨物進項稅）-城建稅和教育費附加-｛不含稅工程收入-不含稅購進貨物成本-城建稅和教育費附加×0.25｝
含稅工程收入-含稅進項貨物-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交城建稅和教育費附加-應(yīng)交企業(yè)所得稅
①取11%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M－0.6683B；
②取6%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M－0.7033C；
③取3%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M－0.7260D；
④不能取得增值稅專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為：0.6683M－0.75E
假設(shè)企業(yè)要購進一批貨物，一般納稅人（17%）和小規(guī)模納稅人（3%）都給企業(yè)報價，小規(guī)模納稅人報價低于一般納稅人，質(zhì)量相同，在這種情況下，可以令①式等于④式，即索取3%的增值稅專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量與①式的現(xiàn)金凈流入量相等時，可求出A與D之比為86.79%；也就是說，當企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進貨，索取3%的增值稅專用發(fā)票時，只要供應(yīng)商給予含稅價的13.21%的價格折讓，從這兩家供應(yīng)商進貨，最終的現(xiàn)金凈流入量是相等的。
當小規(guī)模納稅人的價格折讓高于13.21%，從小規(guī)模納稅人處進貨最終的現(xiàn)金凈流入量會大于從一般納稅人處進貨；當小規(guī)模納稅人的價格折讓低于13.21%，從小規(guī)模納稅人處進貨最終的現(xiàn)金凈流入量會小于從一般納稅人處進貨。
【應(yīng)對措施】
按照以上幾種進貨情況，按臨界值分析法計算的價格折讓臨界點，計算選擇出最合適供應(yīng)商。
3、存量項目的稅務(wù)規(guī)劃
(1)存量項目合同管理
在建筑業(yè)“營改增”前，對在建項目合同簽訂情況進行梳理，確保合同的簽訂時間在“營改增”之前，作為存量項目進行管理。
(2)存量項目進度與結(jié)算管理
A.及時驗工計價、竣工決算
①對于未完工存量項目中，已完成但尚未驗工計價的工程量，積極與業(yè)主協(xié)商，在試點開始實施之前，對已完成工程量進行驗工計價確認。
②對于已完工存量項目，已完工尚未竣工決算的工程量，積極與業(yè)主協(xié)商，在試點開始實施之前，完成竣工決算，并結(jié)清工程尾款。
表7 進項稅抵扣與價格折讓臨界點分析
行次
涉及業(yè)務(wù)
供應(yīng)商及其提供
的發(fā)票抵扣稅率
價格折讓
臨界點
供應(yīng)商選擇
實際價格折讓
>臨界點
實際價格折讓
<臨界點
1
采購貨物、接受
應(yīng)稅勞務(wù)或租入
有形動產(chǎn)
17%
(供應(yīng)商A）
3%
(供應(yīng)商D）
13.21%
供應(yīng)商D
供應(yīng)商A
17%
(供應(yīng)商A）
0%
(供應(yīng)商E）
15.99%
供應(yīng)商E
供應(yīng)商A
3%
(供應(yīng)商D）
0%
(供應(yīng)商E）
3.20%
供應(yīng)商E
供應(yīng)商D
2
接受交通運輸
服務(wù)或建筑
工程分包
11%
(供應(yīng)商B）
3%
(供應(yīng)商D）
7.95%
供應(yīng)商D
供應(yīng)商B
11%
(供應(yīng)商B）
0%
(供應(yīng)商E）
10.89%
供應(yīng)商E
供應(yīng)商B
3%
(供應(yīng)商D）
0%
(供應(yīng)商E）
3.20%
供應(yīng)商E
供應(yīng)商D
3
接受部分現(xiàn)代
服務(wù)業(yè)服務(wù)等
6%
(供應(yīng)商C）
3%
(供應(yīng)商D）
3.13%
供應(yīng)商D
供應(yīng)商C
6%
(供應(yīng)商C）
0%
(供應(yīng)商E）
6.23%
供應(yīng)商E
供應(yīng)商C
3%
(供應(yīng)商D）
0%
(供應(yīng)商E）
3.20%
供應(yīng)商E
供應(yīng)商D
注：
上表為多種供應(yīng)商供貨情況下，現(xiàn)金凈流入量最大選擇分析表，已考慮增值稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅的影響。
B.及時結(jié)算工程款和開具發(fā)票
對于未完工存量項目中，已驗工計價但尚未結(jié)算的工程款和已完工存量項目中，已竣工決算但尚未結(jié)清的尾款，建筑企業(yè)應(yīng)積極與業(yè)主協(xié)商，在建筑業(yè)“營改增”試點開始實施之前，進行結(jié)算并開具營業(yè)稅發(fā)票。
4、混業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)規(guī)劃
(1)銷項稅的籌劃
對兼營不同業(yè)務(wù)的企業(yè)，營業(yè)收入要分類、分項明細核算。如：勘察、設(shè)計、檢測、監(jiān)理、咨詢、廣告服務(wù)稅率為6%; 建筑、安裝、裝飾、交通運輸?shù)榷惵蕿?1%;機械設(shè)備租賃、材料設(shè)備銷售、鋼結(jié)構(gòu)的加工制作稅率為17%;小規(guī)模納稅人均為3%。若不分別核算收入，按“從高原則”計稅，就會加重企業(yè)稅負。
A.BT項目?！盃I改增”后，建筑業(yè)稅率為11%，金融業(yè)的增值稅率為6%。因此，對新簽的BT項目，應(yīng)就工程價款、借款利息分別簽訂《工程施工合同》、《融資費用合同》，對工程價款與利息收入要分別核算，分類計稅，避免從高計稅。
B.鋼結(jié)構(gòu)。鋼結(jié)構(gòu)的加工、生產(chǎn)和銷售屬于工業(yè)企業(yè)，適用17%增值稅率；而“營改增”后，鋼結(jié)構(gòu)的安裝屬于“建筑業(yè)”，適用11%的稅率。因此，要合理籌劃鋼結(jié)構(gòu)的加工和安裝業(yè)務(wù)，分別核算收入，避免從高計征。
(2)進項稅的籌劃
A.一票制與兩票制。
對于采購環(huán)節(jié)的買價與運費，采取一票制還是兩票制，主要取決于兩者的進項稅稅率。若采購的貨物適用的稅率（6%、3%、0）低于11%，則實行兩票制，即采購發(fā)票與運費分別開具，運費的進項稅按11%正常抵扣；若采購貨物的稅率（13%、17%）高于11%，則實行一票制，運費的進項稅按貨物的高稅率抵扣。
B.與分包單位材料采購的考慮
“營改增”后，應(yīng)考慮哪些材料需要由企業(yè)采購，哪些材料需要由分包商采購，并在合同中予以明確。對于材料采購金額大、稅率高并能取得增值稅專用發(fā)票的由企業(yè)采購，反之，考慮由分包商采購，如沙、石等按簡易征收，征收率3%的材料，或者難以取得增值稅專用發(fā)票的材料。
5、合作項目的稅務(wù)規(guī)劃
“營改增”后，對掛靠項目的賬務(wù)核算和納稅管理，通過招標，借助代理記賬機構(gòu)實行集中外包服務(wù)，在規(guī)范核算和管理的前提下，解決企業(yè)會計核算和稅務(wù)管理人員不足的問題，有效控制企業(yè)費用支出。
(1)企業(yè)發(fā)展思路應(yīng)從“規(guī)模效應(yīng)”向“質(zhì)量效益”轉(zhuǎn)變，對有實力，會管理，信譽好，機構(gòu)全的合作方，可采取吸收、兼并、收購等方式，吸收到企業(yè)來，成為合法的分支機構(gòu)，實現(xiàn)自營化管理。
(2)簽訂協(xié)議，風(fēng)險自負，稅負由合作方自行承擔(dān)，收取稅務(wù)風(fēng)險保證金。
(3)建立健全賬務(wù)核算體系，規(guī)范合作項目成本管理，要求其與一般納稅人資格的分供方進行合作，并取得增值稅專用發(fā)票。
(4)創(chuàng)新管理思路，實行專業(yè)化外包。
6、甲供材料的稅務(wù)規(guī)劃
(1)變“甲供材”為 “甲控材”。營改增后，對涉及甲供材料的項目，在招投標及合同談判環(huán)節(jié)，由業(yè)主明確甲供材料的廠家、品牌、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、單價等內(nèi)容，由工程總承包方與供應(yīng)商直接簽訂采購合同，增值稅專用發(fā)票開給總包方，由總包方付款。
(2)堅持甲供材料。若業(yè)主堅持采購并供應(yīng)工程甲供材料，甲供材料增值稅率17%的與建筑業(yè)11%的稅差6%誰承擔(dān)，雙方一定要事先談妥，體現(xiàn)公平交易原則，不要把稅負轉(zhuǎn)嫁給建筑企業(yè)。
7、現(xiàn)場水電費的稅務(wù)規(guī)劃
“營改增”后，施工現(xiàn)場應(yīng)由“使用業(yè)主的水電費”，變換為“以施工企業(yè)名義向自來水公司和供電局申請單獨裝表”，分戶計量，按月付費，并向自來水公司和供電局索取增值稅專用發(fā)票，以便進項稅抵扣。
8、免稅項目的稅務(wù)規(guī)劃
(1)對免征增值稅項目，須按項目核算，并按主管稅務(wù)局要求做好報備事宜。
(2)由于免稅項目不得進項稅抵扣，因此成本費用只需取得增值稅普通發(fā)票。
(3)做好免稅與應(yīng)稅項目之間的成本費用的劃分和進項稅的核算。
9、納稅人資格的稅務(wù)規(guī)劃
“營改增”后，對企業(yè)內(nèi)部一些規(guī)模小的獨立核算單位或部門，如物業(yè)公司、檢測中心等可進行戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整，從企業(yè)分立出來，分別成立小規(guī)模納稅人企業(yè)，
將實際稅率由6%降為3%。
10、建筑勞務(wù)公司“清包工” 稅務(wù)規(guī)劃
針對“清包工”建筑勞務(wù)問題,建筑勞務(wù)公司應(yīng)如何與總承包方和建筑民工簽訂合同,才能實現(xiàn)節(jié)稅效果呢?
（1）建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律依據(jù)分析
“財稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第1款規(guī)定：
如果建筑勞務(wù)公司選擇適用簡易計稅方法，則該項目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進項稅不可以抵扣；如果選擇一般計稅方法計稅，則該項目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進項稅可以抵扣。
(2)建筑勞務(wù)公司增值稅計稅方式的選擇分析
建筑勞務(wù)公司選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關(guān)鍵在于稅負的臨界點的計算。按照財稅〔2016〕36號, 我們可以大概計算出增值稅計稅方法選擇的臨界點。
由于一般情況下，建筑勞務(wù)公司自己采購輔料（簡稱采購物資）的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點：
建筑勞務(wù)公司自己采購輔料物質(zhì)價稅合計×17%÷（1＋17%）＝7%×X
建筑勞務(wù)公司自己采購輔料物資價稅合計＝48.18%×X
建筑勞務(wù)公司采購物資價稅合計=48.18%ד清包工”合同中約定工程價稅合計
具體是：
建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計＞48.18%ד清包工”合同種約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利。
建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計＜48.18%ד清包工”合同種約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利。
因此，建筑勞務(wù)公司采購輔料物資占整個工程造價的多少，或者說“甲供材料”占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關(guān)鍵！
三、結(jié)論
建筑業(yè)“營改增”牽一發(fā)而動全身, 建筑企業(yè)在工程計價及材料采購兩個重要環(huán)節(jié),尤其要應(yīng)制定出切實可行的應(yīng)對方案，并不斷進行方案優(yōu)化。建筑企業(yè)特別要打破思維定勢，調(diào)整招投標和材料采購策略，加強合約規(guī)劃，增強工程計價和采購人員定價和談判能力,以不變應(yīng)萬變,方能把握“營改增”的主動權(quán)。
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