第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算
確認(rèn)收入、發(fā)生銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本。
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算
1.設(shè)置賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入
期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的金額
企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
期末無余額
應(yīng)收票據(jù)
購(gòu)買商品開出商業(yè)匯票情況
收到購(gòu)買方開出商業(yè)匯票
實(shí)際收到的票據(jù)款
期末尚未收回款項(xiàng)票據(jù)
應(yīng)收賬款
因銷售商品應(yīng)向購(gòu)貨方收取款項(xiàng)
因銷售商品而發(fā)生的應(yīng)收賬款
已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款
期末尚未收回的賬款
期末預(yù)收的賬款
預(yù)收賬款
按照合同規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)收的款項(xiàng)
用產(chǎn)品或勞務(wù)抵償預(yù)收貨款
預(yù)收購(gòu)貨單位賬款
應(yīng)收需要購(gòu)貨方補(bǔ)付款項(xiàng)
企業(yè)向購(gòu)貨方預(yù)收款項(xiàng)
【提示】對(duì)于預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不必單獨(dú)設(shè)置此科目，而是將預(yù)收款業(yè)務(wù)并入應(yīng)收賬款賬戶核算。
2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
不涉及預(yù)收賬款
借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
預(yù)收賬款
收到預(yù)收款
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
發(fā)出商品
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
【例5.32】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品20件給勝利公司，銷售單價(jià)20 000元，計(jì)價(jià)款400 000元，增值稅率為17%，貨款收到存入銀行。
『正確答案』
企業(yè)銷售產(chǎn)品，款項(xiàng)尚未收到，使公司應(yīng)收賬款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方;貸款雖未收到，但銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，使銷售收入增加，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 468 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68 000
【例5.33】企業(yè)按照銷售合同規(guī)定預(yù)收長(zhǎng)江公司訂購(gòu)甲產(chǎn)品的貨款150 000元，已存入銀行。
『正確答案』
借：銀行存款 150 000
貸：預(yù)收賬款——長(zhǎng)江公司 150 000
【例5.34】企業(yè)銷售給黃河公司乙產(chǎn)品20件，銷售單價(jià)15 000元，計(jì)價(jià)款300 000元，增值稅率17%，貨款未收。
『正確答案』
借：應(yīng)收賬款——黃河公司 351 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000
【例5.35】本月預(yù)收長(zhǎng)江公司150 000元的貨款，現(xiàn)已發(fā)出甲產(chǎn)品10件，銷售單價(jià)20 000元，計(jì)價(jià)款200 000元，增值稅率17%，原預(yù)收不足部分的差額84 000元已收存銀行。
『正確答案』
借：預(yù)收賬款——長(zhǎng)江公司 150 000
銀行存款 84 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000
【例5.36】采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向長(zhǎng)城公司銷售乙產(chǎn)品18件，銷售單價(jià)15 000元，價(jià)款共計(jì)270 000元，應(yīng)收增值稅的銷項(xiàng)額45 900，收到該公司簽發(fā)的6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。
『正確答案』
借：應(yīng)收票據(jù) 315 900
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品 270 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)45 900
3.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算
(1)核算
發(fā)生時(shí)
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
實(shí)際收到時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
應(yīng)收款項(xiàng)減值
計(jì)提
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
沖減
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
實(shí)際發(fā)生時(shí)
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款等
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)收回
借：應(yīng)收賬款等
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
借：銀行存款
貸：壞賬準(zhǔn)
(2)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額確定
壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法
應(yīng)收賬款余額百分比
賬齡分析法
賒銷百分比法
按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備的金額
根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失
根據(jù)企業(yè)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按照相應(yīng)的方法計(jì)算壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額（或加上“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額）
正數(shù)表示應(yīng)補(bǔ)提的金額，負(fù)數(shù)表示應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備金額
(3)企業(yè)確認(rèn)壞賬的條件
【例題12·分錄題】2008年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為100萬元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況按應(yīng)收賬款賬面余額的10%計(jì)提減值準(zhǔn)備，期初壞賬準(zhǔn)備的余額為0。2009年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失3萬元，2009年末應(yīng)收丙公司賬款余額為120萬元，仍然按照10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。
[答案]
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：壞賬準(zhǔn)備 10
借：壞賬準(zhǔn)備 3
貸：應(yīng)收賬款 3
借：資產(chǎn)減值損失 (120×10%-10+3)5
貸：壞賬準(zhǔn)備 5
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用的核算
1.設(shè)置賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本
登記本期已銷售從庫存商品轉(zhuǎn)入的實(shí)際成本
期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的已銷售產(chǎn)品的成本
期末無余額
營(yíng)業(yè)稅金及附加
核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品等主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅金及附加
登記按照規(guī)定計(jì)算出的稅金及附加額
期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的金額
期末無余額
銷售費(fèi)用
核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用
登記企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用
期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的金額
期末無余額
【提示】通過營(yíng)業(yè)稅金及附加核算的稅費(fèi)包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。
2.賬務(wù)處理
轉(zhuǎn)商品成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品
銷售相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)
銷售相關(guān)費(fèi)用
借：銷售費(fèi)用
貸：銀行存款
【例5.37】結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。假設(shè)本月銷售的甲、乙產(chǎn)品均為本月生產(chǎn)完工入庫的產(chǎn)品。
『正確答案』
銷售甲產(chǎn)品=20【例5.32】+10【例5.35】=30件，單位產(chǎn)品成本=12 905.50元
本月銷售甲產(chǎn)品的銷售成本=30×12 905.50=387 165(元)
銷售乙產(chǎn)品=20【例5.34】+18【例5.36】=38件，單位產(chǎn)品成本=8 265元。
本月銷售甲產(chǎn)品的銷售成本=38×8 265=314 070(元)
(單位成本見123頁)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 701 235
貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 387 165
——乙產(chǎn)品 314 070
【例5.38】經(jīng)計(jì)算本月銷售甲、乙產(chǎn)品應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅1 200元，教育費(fèi)附加500元。
『正確答案』
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1 700
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1 200
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 500
【例5.39】企業(yè)用銀行存款5 000元銷售商品的運(yùn)輸費(fèi)。
『正確答案』
借：銷售費(fèi)用 5 000
貸：銀行存款 5 000
三、交易性金融資產(chǎn)的核算
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。
1.賬戶設(shè)置
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
交易性金融資產(chǎn)
為交易目的持有的股票、債券、基金等
取得成本、公允價(jià)值高于賬面余額的差額
公允價(jià)值低于賬面余額的差額、出售時(shí)轉(zhuǎn)出賬面價(jià)值
企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值
公允價(jià)值變動(dòng)損益
交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)
公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額
公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額
結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額
投資收益
企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失
表示投資損失
表示投資收益
結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額
2.賬務(wù)處理
取得時(shí)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
投資收益（交易費(fèi)用）
應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）（已到付款期尚未支付利息或已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款
持有期間宣告利息或股利
借：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）
貸：投資收益
期末公允價(jià)值變動(dòng)
公允價(jià)值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
公允價(jià)值下降
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸： 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
出售
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
（或相反分錄）
【例題13·分錄題】某公司于2009年1月1日購(gòu)入乙公司股票10萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。買價(jià)為每股10.2元(包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元)。2009年3月1日收到現(xiàn)金股利。2009年末持有乙公司股票每股市價(jià)上升為15元，2010年以130萬元的價(jià)格將持有的乙公司股票全部對(duì)外出售。要求編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
應(yīng)收股利 2
貸：銀行存款 102
借：銀行存款 2
貸：應(yīng)收股利 2
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(150-100)50
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
借：銀行存款 130
投資收益 20
貸：交易性金融資產(chǎn) 150
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
貸：投資收益 50
