為貫徹落實(shí)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務(wù)總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表，2018年版）》的部分表單和填報說明進(jìn)行了修訂。筆者以小型微利企業(yè)所得稅新政為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)繳納稅申報表18版，同時參考筆者早前寫過的《企業(yè)所得稅預(yù)繳的十大誤區(qū)》（之前在中國稅務(wù)報發(fā)表過，且在網(wǎng)站可以檢索到），想單獨(dú)就小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題做一個探討。當(dāng)然文章部分內(nèi)容引用之前十大誤區(qū)內(nèi)容，同時結(jié)合小型微利企業(yè)做了新誤區(qū)的總結(jié)。
誤區(qū)一：預(yù)繳納稅申報表，營業(yè)收入-營業(yè)成本=利潤總額
根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表及附表（A類，2015年版）填報說明可知：利潤總額=企業(yè)財務(wù)報表（利潤表）中的“利潤總額”。填表說明：第4行“利潤總額”：填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則等國家會計規(guī)定核算的利潤總額。本行數(shù)據(jù)與利潤表列示的利潤總額一致。
相比較2015版本，2018版本對于表格進(jìn)行了修改，比如只需要填列本年累計金額。但是表格相關(guān)數(shù)據(jù)的邏輯還是不變的。18版利潤總額填表說明的解釋為“：第3行“利潤總額”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計利潤總額?！?。但是如要要說明表間關(guān)系營業(yè)收入-營業(yè)成本不等于利潤總額，似乎15版表述的更加清楚。
正解：所得稅季度申報表A類中的“利潤總額”與營業(yè)收入、營業(yè)成本不存在勾稽關(guān)系，按照國家稅務(wù)總局制表慣例，存在勾稽關(guān)系的“行、列”，一般在填表說明會標(biāo)注計算公式的，也就是表內(nèi)關(guān)系。
誤區(qū)二：預(yù)繳納稅申報表，營業(yè)成本含期間費(fèi)用
根據(jù)15版填報說明可知：“營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入；營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本。填表說明：第3行“營業(yè)成本”：填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)成本。本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額,不參與計算?！?/p>
根據(jù)18版填表說明，“第2行“營業(yè)成本”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計營業(yè)成本?！?/p>
網(wǎng)上答疑：企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）中第3行“營業(yè)成本”：填寫時候包括期間費(fèi)用這些嗎？（咨詢了好些大家答案都不一致），這個申報表的利潤總額數(shù)據(jù)來源是不是就是利潤表中的數(shù)據(jù)？（發(fā)布日期：2015-04-14 發(fā)布機(jī)關(guān)：廣東省國家稅務(wù)局）
答：廣州國稅12366納稅服務(wù)熱線回復(fù)：您好！該申報表中的“營業(yè)成本”填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)成本。本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額,不參與計算。因此，該欄不包括營業(yè)外支出和期間費(fèi)用。上述回復(fù)僅供參考。
正解：預(yù)繳表營業(yè)成本不含期間費(fèi)用
誤區(qū)三：企業(yè)所得稅預(yù)繳不能彌補(bǔ)以前年度虧損
18版填表說明“第8行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的本年累計金額。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）的規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前的5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年?！?/p>
公式：實(shí)際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入-免稅收入、減計收入、所得稅減免等優(yōu)惠金額-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額-彌補(bǔ)以前年度虧損表間關(guān)系：實(shí)際利潤額（3行+4行—5行-6行-7行-8行）
正解：企業(yè)所得稅預(yù)繳可以彌補(bǔ)以前年度虧損
誤區(qū)四：認(rèn)定是否符合小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅預(yù)繳與年度所得稅匯算清繳，關(guān)于“年度應(yīng)納稅所得額“指標(biāo)兩者一致。
所得稅預(yù)繳時：國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）：“預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照《通知》第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷?！?/p>
所得稅匯算清繳時：財稅〔2019〕13號，“上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)?！?/p>
表面上看所得稅預(yù)繳時與所得稅匯算清繳時，關(guān)于年度納稅所得額指標(biāo)似乎是一致的。但是我們知道年度應(yīng)納稅所得用公式表達(dá)為：年度應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。而查看《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》，應(yīng)納稅所得額用公式表達(dá)為，應(yīng)納稅所得額=【利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入-免稅收入、減計收入、所得稅減免等優(yōu)惠金額-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額-彌補(bǔ)以前年度虧損】。很明顯所得稅預(yù)繳時應(yīng)納稅所得額與所得稅匯算關(guān)于年度應(yīng)納稅所得額是不一致的。
誤區(qū)五：小型微利企業(yè)，“減免所得稅額”只能填報符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅。
根據(jù)18版所得稅預(yù)繳申報表填報說明：“第12行“減免所得稅額”：填報納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定享受的減免企業(yè)所得稅的本年累計金額。本行根據(jù)《減免所得稅額明細(xì)表》（A201030）填報?！?/p>
符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅如何計算呢？假設(shè)年度應(yīng)納稅所得額為200萬。實(shí)際應(yīng)納稅所得額為100×25%×20%+（200-100）×50%×20%=15萬。則減免所得稅額為200×25%-15=35萬。如果小微企業(yè)沒有其他減免所得稅額，那么“減免所得稅額”：填報35萬。但是如果你仔細(xì)看下《減免所得稅額明細(xì)表》（A201030），里面涉及的免稅所得稅優(yōu)惠情況太多了。比如小型微利企業(yè)如果是高新技術(shù)企業(yè)，則按照國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，則可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，如果小微企業(yè)是新辦集成電路設(shè)計企業(yè)，也可減免企業(yè)所得稅。如果小型微利企業(yè)是符合條件的軟件企業(yè)，則可減免企業(yè)所得稅。等的還有很多情況。
產(chǎn)生此誤區(qū)的原因主要是未有對相關(guān)填表說明做一個細(xì)致的學(xué)習(xí)，同時對于小型微利企業(yè)其他領(lǐng)域概念混淆，比如認(rèn)為小型微利企業(yè)怎么會是一般納稅人（要知道一般納稅人和小型微利企業(yè)屬于增值稅和所得稅兩個概念范疇），比如認(rèn)為小型微利企業(yè)怎么會是高新技術(shù)企業(yè)（企業(yè)是不是高新和他小不小沒有關(guān)系）。等等還有其他概念混淆或者自我認(rèn)知錯誤的問題。
誤區(qū)六：小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳時，判定符合小型微利企業(yè)條件的，后續(xù)預(yù)繳時，不需要再判定是否符合小型微利企業(yè)條件。
根據(jù)政策，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷。也就是在所得稅預(yù)繳過程中，這個判定是持續(xù)累計進(jìn)行的。而且所得稅預(yù)繳時的判定如果與年度所得稅匯算清繳判定不一致時，政策還規(guī)定“企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合《通知》第二條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款?！?/p>
同時根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第2號：“原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。”
所以小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳時，關(guān)于是否符合條件的判定是一個動態(tài)的過程。而不是固化的模式。
誤區(qū)七：小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳需要備案才能享受稅收優(yōu)惠
國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）“五、小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策?！?/p>
從2019年度開始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷相比，方法更簡單、確定性更強(qiáng)。
誤區(qū)八：小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳，未取得發(fā)票的不能在預(yù)繳前扣除。
條文：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號），六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
正解：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算。
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