餐廚垃圾處理可享稅收優(yōu)惠
2013.8.19中國稅務報 作者：鄒森元
前不久，財政部和國家稅務總局發(fā)布《關于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準有關問題的通知》（財稅〔2013〕23號），引起相關企業(yè)的高度關注，紛紛致電稅務機關咨詢。其中，江西某餐廚垃圾處理項目部的咨詢比較有代表性。
據(jù)介紹，該餐廚垃圾處理項目剛剛開工建設，預計建成后可以每天處理餐廚垃圾200噸，產(chǎn)出2萬立方米沼氣。這些沼氣可發(fā)電4萬度，同時可生產(chǎn)8噸生物柴油。生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水經(jīng)處理可循環(huán)利用，廢渣則填埋至垃圾處理廠。項目部人員詢問：餐廚垃圾處理廠可享哪些稅收優(yōu)惠？是否達到排污標準即可享受稅收優(yōu)惠？稅務機關給予了詳盡的解答。
銷售電力增值稅即征即退100%。前提是生產(chǎn)原料中餐廚垃圾的比重不低于80%（以重量計算）。政策依據(jù)為《財政部、國家稅務總局關于調整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕115號）第三條第（二）項。
銷售生物柴油增值稅先征后退。前提是廢棄的動物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%（以重量計算）。政策依據(jù)為《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）第五條。
企業(yè)所得稅不能減計收入。雖然企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可減按90%計入收入總額，但對照《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2008年版），餐廚垃圾無論生產(chǎn)電力還是生產(chǎn)生物柴油，都未列入該《目錄》。《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕47號）第三條規(guī)定，企業(yè)從事不符合實施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術標準的項目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
享受增值稅優(yōu)惠有很多前提條件，達到排污標準只是其中之一。綜合研讀財稅〔2008〕156號、財稅〔2011〕115號、財稅〔2013〕23號文件，享受增值稅優(yōu)惠應當注意以下幾個細節(jié)：
1.要取得《資源綜合利用認定證書》，否則不得申請享受增值稅優(yōu)惠政策。
2.建設項目要編制環(huán)境影響評價文件，且已獲得經(jīng)法律規(guī)定的審批部門批準同意。
3.未因違反環(huán)境保護法律法規(guī)受到刑事處罰或者縣級以上環(huán)保部門相應的行政處罰。并由環(huán)保部門出具相關證明。
4.資源綜合利用產(chǎn)品符合產(chǎn)品質量標準和生產(chǎn)工藝要求（由省級以上質量技術監(jiān)督部門資質認定的產(chǎn)品質量檢驗機構進行質量檢驗并出具檢測報告）。
5.要提交資源綜合利用產(chǎn)品及勞務有關數(shù)據(jù)。報稅務機關審核備案。
6.污染物排放要符合標準。辦理退稅、免稅時，要同時提交環(huán)境保護部門確定的應予執(zhí)行的污染物排放標準，以及環(huán)境保護部門在此前6個月以內出具的排放符合標準的證明材料。未達到相應的污染物排放標準即取消退稅、免稅優(yōu)惠資格，且3年內不得再次申請。
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