政府補(bǔ)助指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資產(chǎn)。企業(yè)收到政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)確認(rèn)的賬面價(jià)值與稅收確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)有沒(méi)有差異？應(yīng)納稅所得額有無(wú)調(diào)整額？

　　政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

　　政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理分為收益法和資本法。收益法指收到政府補(bǔ)助的當(dāng)期直接貸記收益。具體分為總額法和凈額法。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定

　?。ㄒ唬┯涃~方法

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定的會(huì)計(jì)處理是采用收益法中的總額法。

　　（二）補(bǔ)助形式

　　準(zhǔn)則規(guī)定政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期收益，而是應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)后，在該資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入各期收益。

　　（三）計(jì)量

　　政府補(bǔ)助第六條規(guī)定，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，若公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額一元計(jì)量。

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定

　　企業(yè)所得稅法中沒(méi)有政府補(bǔ)助的概念，但第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為當(dāng)期收入總額，政府補(bǔ)助屬于其他收入。第七條規(guī)定第一款規(guī)定，財(cái)政撥款收入為不征稅收入。

　　什么是其他收入？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例細(xì)則第二十二條規(guī)定，其他收入指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)收入外的其他收入，包括企業(yè)的補(bǔ)貼收入等。

　　什么是財(cái)政撥款？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例細(xì)則第二十六條規(guī)定，財(cái)政撥款指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）對(duì)財(cái)政性資金作出如下補(bǔ)充規(guī)定：

　　企業(yè)在2008年1月1日~2010年12月31日期間，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入中減除：

　　1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

　　2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該項(xiàng)資金有專門的資金管理辦法或其具體管理要求；

　　3.企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資金以及該項(xiàng)資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）重申了上述規(guī)定，且取消了執(zhí)行時(shí)間的限制。

　　從上述文件可以看出，稅收對(duì)“不征稅收入”的范圍作出了嚴(yán)格的規(guī)定，按照準(zhǔn)則確認(rèn)的政府補(bǔ)助，不僅完全被稅收的規(guī)定排除在“不征稅收入”之外 ，而且要求全額納入收益，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　案例

　　2011年10月，企業(yè)技改需投入1000萬(wàn)元，財(cái)政部門同意下?lián)?00萬(wàn)元政府補(bǔ)助，企業(yè)當(dāng)月預(yù)付570萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值1170萬(wàn)元的設(shè)備（含稅價(jià)，使用壽命6年，假定無(wú)殘值）進(jìn)行安裝調(diào)試，同年12月31日安裝完成交付使用。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

　　1. 2011年10月購(gòu)進(jìn)設(shè)備

　　借：在建工程——待安裝設(shè)備 1000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170

　　貸：應(yīng)付賬款——某公司 600

　　銀行存款 570。

　　2. 2011年12月，以銀行存款支付安裝費(fèi)等50萬(wàn)元

　　借：在建工程——待安裝設(shè)備工程 50

　　貸： 銀行存款 50。

　　3. 結(jié)轉(zhuǎn)已完工的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——機(jī)器 1050

　　貸：在建工程——待安裝設(shè)備 1000

　　在建工程——待安裝設(shè)備工程 50。

　　4. 2012年1月收到政府補(bǔ)助600萬(wàn)元

　　借：銀行存款 600

　　貸：遞延收益 600。

　　支付設(shè)備款

　　借：應(yīng)付賬款——某公司 600

　　貸：銀行存款 600。

　　5. 2012年末會(huì)計(jì)處理

　　借：制造費(fèi)用——折舊 175

　　貸：累計(jì)折舊 175（1050?6）。

　　同時(shí)，對(duì)收到的補(bǔ)助，按準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理

　　借：遞延收益 100

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

　　100（600?6）。

　　6. 2012年末的稅務(wù)處理

　　當(dāng)年會(huì)計(jì)上只將100萬(wàn)元政府補(bǔ)助轉(zhuǎn)為收益，“遞延收益”科目余額為500萬(wàn)元。但稅法規(guī)定，這500萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益計(jì)算應(yīng)納稅所得額，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整（假定企業(yè)本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅稅率為25%）。

　　借：所得稅費(fèi)用 250

　　遞延所得稅資產(chǎn) 125

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 375。

　　7. 2013年末會(huì)計(jì)處理

　　借：制造費(fèi)用——折舊 175

　　貸：累計(jì)折舊 175。

　　調(diào)整“遞延收益”賬面余額

　　借：遞延收益 100

　　貸： 營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助 100。

　　8. 2013年末的稅務(wù)處理

　　2012年已按稅法規(guī)定將未計(jì)入收益的政府補(bǔ)助進(jìn)行了納稅調(diào)增，故本年度應(yīng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，即調(diào)減本期從“遞延收益”科目轉(zhuǎn)為當(dāng)期收益的100萬(wàn)元。

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25。