貨幣資金是企業(yè)流動性最強并且風險最高的資產(chǎn)，從近幾年上市公司舞弊案件中可以看出，貨幣資金舞弊呈現(xiàn)高發(fā)態(tài)勢。其增減變動與企業(yè)的日常經(jīng)營活動密切相關(guān)。貨幣資金的收付很頻繁，不僅容易出現(xiàn)錯漏等，而且比其他資產(chǎn)更容易被盜竊、挪用或貪污。小編帶你一起透視貨幣資金審計。
1）某單位出納挪用公司資金，有一家國有單位的出納采用頭尾不一的方法，比如在開出銀行支票的時候，支票聯(lián)填的金額是1萬，但是存根聯(lián)的金額是1千，因為該單位的銀行存調(diào)節(jié)表是該出納編制的，所以長期以來，出納挪用公司款項用于炒股票，然后幾個月以后還一次，在行情好的時候可以很快還回，但是當大盤不好的時候資金窟窿越來越大，終于事發(fā)，其實這樣的問題只要銀行對賬單拿來讓第三人核對，就不會出現(xiàn)這樣的問題。2） 還有一次去溫州審計的時候發(fā)現(xiàn)一個很可笑的問題,因為公司要**讓我們?nèi)徲嬒?然后公司出納知道后就沒來上班了!電話也打不通了,在我們審計以前幾年的憑證的時候,發(fā)現(xiàn)該出納很多報銷的憑證里根本沒有原始單據(jù),怎么會出現(xiàn)這樣的情況呢？原來該公司會計是兼職的，所以報銷什么的都是出納來處理的，雖然報銷要經(jīng)理簽字，但是她采用了將之前報銷（去年）的單據(jù)撕下來，重新報銷，因為之前的單據(jù)都有經(jīng)理的簽字，兼職會計也沒有仔細核對，導致10來年該出納侵吞公司財產(chǎn)30多萬.3） 某股份公司就已將28500萬元以存單質(zhì)押的方式為控股股東及其關(guān)聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證。質(zhì)押期滿，控股股東及其關(guān)聯(lián)公司卻無力償還，導致公司存款28500萬元已被銀行扣除；同時以公司名義借貸，由公司保證以其資產(chǎn)抵押或第三方保證的共計31700萬元的10筆銀行借款也被控股股東占用。以上占用資金合計60200萬元，而該公司從未就該銀行存款質(zhì)押做出披露，投資者還真以為這些都是公司能夠支配的自由現(xiàn)金.如果我們審計的時候只看到存單的復印件而看不到原件就會得出錯誤的結(jié)論,認為公司的貨幣資金是真實存在的。貨幣資金看似簡單，對審計人員來說是審計的重點，如何做好貨幣資金審計，將審計風險降至可接受水平，根據(jù)筆者多年從事審計的經(jīng)驗來看，一些審計人員履行的審計程序往往不充分、不適當，留下了審計風險。那么，在日常審計實務(wù)中容易出現(xiàn)哪些問題呢？一、不重視對貨幣資金方面內(nèi)部控制了解、評價和測試的結(jié)果在一些審計項目中，即使此前已經(jīng)對貨幣資金的內(nèi)部控制進行了了解、評價和測試，但在實施實質(zhì)性審計程序時，很多審計人員仍然很少依據(jù)了解、評價和測試的結(jié)果設(shè)計和實施對貨幣資金的實質(zhì)性審計程序。而即使整個審計項目都沒有實施控制測試，一些審計人員也會置貨幣資金的內(nèi)部控制于不顧。事實上，很多審計人員往往不管對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制審計的情況如何，總是實施千篇一律的實質(zhì)性審計程序。這不僅使得控制測試可有可無，也使得審計人員不能根據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制的風險點實施更有針對性的審計程序，同時也因未能抓住審計重點而浪費了審計資源。為此，審計人員實施對貨幣資金的審計程序時，如果此前已實施了控制測試，固然要充分利用控制測試的結(jié)果。但如果沒有實施控制測試，也應(yīng)對貨幣資金的內(nèi)部控制做一些基礎(chǔ)的必要了解、評價和分析，以更有針對性地實施實質(zhì)性審計程序。二、是監(jiān)盤現(xiàn)金程序不規(guī)范，甚至出現(xiàn)嚴重違規(guī)問題監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目下所列庫存現(xiàn)金是否完整存在的一項重要審計程序。但在日常審計實務(wù)中，一些審計人員片面理解或簡化執(zhí)行應(yīng)該履行的審計程序。如不制定監(jiān)盤計劃，不妥善考慮并確定合適的監(jiān)盤時間，不對“白條抵庫”中現(xiàn)金的借條查明其合理性、合法性等，特別是在監(jiān)盤前往往提前通知被審計單位，使得監(jiān)盤成為一種形式。這不僅在很大程度上讓監(jiān)盤結(jié)果大打折扣，而且提前通知被審計單位監(jiān)盤時間屬于嚴重違反規(guī)定的行為。實際上，根據(jù)審計的要求，監(jiān)盤庫存現(xiàn)金應(yīng)該實施突擊性檢查，即應(yīng)在事先不通知被審計單位相關(guān)人員的情況下突擊進行，避免相關(guān)人員因事先知道將要對庫存現(xiàn)金進行檢查而早有防備，從而讓庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤達不到預期的效果，失去了監(jiān)盤的意義。另外，對被審計單位庫存現(xiàn)金存放在兩處或兩處以上的，應(yīng)同時實施監(jiān)盤，如果先后分別進行，也會使得對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤效果大打折扣。在日常審計實務(wù)中，一些審計人員往往因不舍得支付對銀行存款的函證費、怕麻煩，或認為一些小余額銀行賬戶（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）不重要等原因不對被審計單位的銀行存款實施函證。這些片面的觀點，使得日常實務(wù)中對銀行存款的函證存在著一些錯誤。如一些審計人員往往請被審計單位的財務(wù)人員代為到銀行實施函證，未能對函證保持應(yīng)有的控制。再如，一些審計人員為了降低函證費用、減少函證麻煩，故意將重要銀行賬戶判斷為不重要，然后實施所謂的替代審計程序，這些都是偷工減料的做法。四、對銀行對賬單的余額調(diào)節(jié)表不進行分析對被審計單位的銀行存款進行審計時，審計人員應(yīng)該獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日的銀行對賬單，并與銀行日記賬余額進行核對。如果銀行對賬單與銀行日記賬余額存在差異，審計人員還應(yīng)該編制余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中的加計數(shù)是否正確以及調(diào)節(jié)項目是否合理，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬與銀行對賬單余額是否一致。審計人員同時還要檢查是否存在未入賬的利息收入及利息支出，檢查是否存在其他跨期收支事項，在整個調(diào)節(jié)過程中，審計人員需要特別關(guān)注異常的調(diào)節(jié)項目，確認是否存在舞弊。但是，一些審計人員不重視異常調(diào)節(jié)項目，只要調(diào)節(jié)平衡了就覺得萬事大吉，這往往掩蓋了異常調(diào)節(jié)項目存在的很多問題，特別是可能存在的舞弊問題。對貨幣資金實施審計時，審計人員應(yīng)該選取資產(chǎn)負債表日前后適量的樣本實施截止測試，以分析和判斷相關(guān)交易和事項是否已記錄于正確的會計期間。但是，實務(wù)中，一些審計人員實施的截止性測試往往不規(guī)范、不完整，從相關(guān)審計工作底稿中看不出被審計單位對貨幣資金核算截止的正確性。如僅是在截止日前后各抽取一兩筆業(yè)務(wù)，或僅是抽取截止日前或截止日后的業(yè)務(wù)，或即使抽取了不少業(yè)務(wù)，但沒有注明業(yè)務(wù)性質(zhì)及業(yè)務(wù)發(fā)生時間等相關(guān)內(nèi)容，也難以看出貨幣資金收支的歸屬期間是否正確，更不能判斷截止是否正確。六、抽查大額貨幣資金收支原始憑證的方法不規(guī)范、不正確對于大額貨幣資金收支業(yè)務(wù)原始憑證的檢查，很多審計人員往往不能按照審計準則的要求設(shè)計并確定樣本量，實際抽查的樣本量往往不足。一些審計人員還將實施的抽證業(yè)務(wù)變成抄證業(yè)務(wù)，僅是抄錄被審計單位的相關(guān)會計憑證，根本不對所抄錄業(yè)務(wù)的原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等情況進行必要的檢查分析，獲取的審計證據(jù)也往往很不充分，給審計項目埋下了風險隱患。這就需要審計人員進一步加強工作責任心，提高執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)勝任能力，強化防范審計風險的意識。【轉(zhuǎn)載提示】轉(zhuǎn)載內(nèi)審網(wǎng)原創(chuàng)文章，請在頁面頂部注明：本文轉(zhuǎn)載自公眾號:內(nèi)審網(wǎng)（ID:neishenwang），并標識作者信息。
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