第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換及處置
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換
【例題16·單選題】20×1年1月1日，甲公司支付800萬(wàn)元取得乙公司100%的股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為50萬(wàn)元（未分配現(xiàn)金股利），持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升20萬(wàn)元。
除上述外，乙公司無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)700萬(wàn)元；甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?span lang="EN-US">
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2011年考題）
（1）甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）。
A.91萬(wàn)元
B.111萬(wàn)元
C.140萬(wàn)元
D.160萬(wàn)元
【答案】C
【解析】個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益就是處置70%股權(quán)的投資收益，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=700-800×70%=140（萬(wàn)元）。
（2）甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）。
A.91萬(wàn)元
B.111萬(wàn)元
C.140萬(wàn)元
D.150萬(wàn)元
【答案】D
【解析】合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=（700+300）-（600+50+20）-（800-600）+20=150（萬(wàn)元）。
（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
1.因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法
按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理。
2.因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法
按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。
【教材例4-15】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。20×6年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售，出售以后，無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4 800萬(wàn)元，其中投資成本3 900萬(wàn)元，損益調(diào)整為900萬(wàn)元，出售取得價(jià)款2 700萬(wàn)元。
甲公司確認(rèn)處置損益應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 27 000 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24 000 000
投資收益 3 000 000
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。
【教材例4-16】A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)，20×6年12月20日，A企業(yè)決定出售10%的B企業(yè)股權(quán)，出售時(shí)A企業(yè)賬面上對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1 800萬(wàn)元，損益調(diào)整480萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)300萬(wàn)元。出售取得價(jià)款705萬(wàn)元。
（1）A企業(yè)確認(rèn)處置損益的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 7 050 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 450 000
投資收益 600 000
（2）除應(yīng)將實(shí)際取得價(jià)款與出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)出售損益以外，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
借：資本公積——其他資本公積 750 000
貸：投資收益 750 000
【例題17】甲公司為一家非金融類(lèi)上市公司。甲公司在編制2010年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門(mén)就2010年以下有關(guān)金融資產(chǎn)的分類(lèi)和會(huì)計(jì)處理提出異議：
（1）
（2）
（3）
甲公司2010年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于
要求：根據(jù)資料（1）、（2）和（3），逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
（1）甲公司持有乙上市公司股份的分類(lèi)不正確。
理由：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán)）。如果對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）。
（2）甲公司將所持丙公司債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)正確。
理由：甲公司購(gòu)入的丙公司債券，對(duì)其沒(méi)有隨時(shí)出售的意圖，也沒(méi)有明確的意圖和能力將其持有至到期，而可供出售金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，所以應(yīng)將所持有的丙公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
（3）甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)不正確。
理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。
本章小結(jié)
1.熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍
2.掌握同一控制下企業(yè)合并的初始計(jì)量及賬務(wù)處理
3.掌握成本法、權(quán)益法的核算范圍及賬務(wù)處理
4.掌握成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的賬務(wù)處理
5.了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置的賬務(wù)處理
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