內(nèi)部退養(yǎng)收入與提前退休一次性補(bǔ)貼收入個(gè)稅處理不同
—兼對(duì)《個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問題公告》解讀
我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個(gè)人所得稅。但《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)［1999］58號(hào)）文明確規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
我們知道，“內(nèi)部退養(yǎng)收入”一般是指尚未到法定退休年齡而辦理待退（內(nèi)部退養(yǎng)）手續(xù)的職工取得的一次性收入。其與退職費(fèi)、一次性補(bǔ)償收入最大的區(qū)別在于內(nèi)退后還會(huì)取得基本生活費(fèi)，而取得退職費(fèi)和一次性補(bǔ)償收入后不能再從該企業(yè)取得收入。所以，國稅發(fā)［1999］58號(hào)明確，個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定實(shí)用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
例1：某單位職工老李2010年11月份辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)領(lǐng)取一次性收入90000元，退養(yǎng)工資1000元（其至法定離退休年齡還有4年零2個(gè)月）。那根據(jù)國稅發(fā)［1999］58號(hào)規(guī)定，老李取得上述所得不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。在計(jì)算時(shí)先確定適用稅率：即90000元÷50個(gè)月=1800元，（1800+1000-2000）=800元。由于800元在500元至2000元之間，故其適用稅率應(yīng)為10%，速算扣除數(shù)為25。則老李2010年11月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=（90000+1000-2000）×10%-25=8875元。
但隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)羽，以下簡稱6號(hào)公告）的下發(fā)，自2011年1月1日起，對(duì)個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題作出新的明確政策。該公告重申指出，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。但對(duì)于提前退休人員取得的一次性補(bǔ)貼，在具體計(jì)稅方式上有了重大變化，即與國稅發(fā)［1999］58號(hào)相比，確定實(shí)用稅率不再是“個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定實(shí)用稅率……而是規(guī)定，個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。
例2：承例1，假設(shè)某單位職工老李是在2011年1月份辦理提前退休手續(xù)領(lǐng)取一次性收入90000元，退休工資1500元（其至法定離退休年齡還有4年零2個(gè)月）。那根據(jù)6號(hào)公告規(guī)定，老李取得上述所得不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)于老李取得的一次性收入，在計(jì)算時(shí)先確定適用稅率：即90000元÷50個(gè)月=1800元，（1800-2000）=-200元。則不用征稅；假設(shè)另一單位職工老張是也在2011年1月份辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)并領(lǐng)取一次性收入80000元，退休工資2000元（其至法定離退休年齡還有2年零1個(gè)月）。根據(jù)6號(hào)公告規(guī)定，對(duì)于老張取得的一次性收入，在計(jì)算時(shí)先確定適用稅率：即80000元÷25個(gè)月=3200元，（3200-2000）=1200元，由于1200元在500元至2000元之間，故其適用稅率應(yīng)為10%，速算扣除數(shù)為25。則老張2011年1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（80000÷25-2000）×10%-25]×25=2375元。
提醒注意的是，大家應(yīng)當(dāng)從三個(gè)方面理解6號(hào)公告的適用范圍：一是單位的范圍。適用于全部機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位，也就是說對(duì)于單位是沒有限制的；二是個(gè)人的范圍。僅適用于未達(dá)到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人。個(gè)人在未達(dá)到法定退休年齡辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而不是退休手續(xù)的，則不適用6號(hào)公告，而仍然適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）的規(guī)定三是收入的范圍。僅適用于機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼收入，對(duì)于其他收入則不適用。同時(shí)，根據(jù)6號(hào)公告規(guī)定，符合提前退休條件人員的當(dāng)月工資薪金與一次性收入實(shí)行分別扣除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并分別計(jì)稅。
例3：某單位員工老王，因身體方面的原因，其所在單位2011年1月份按照程序批準(zhǔn)其提前退休申請(qǐng)，并按照“統(tǒng)一規(guī)定”一次性給予其補(bǔ)貼90000元（其至法定離退休年齡還有1年零6個(gè)月）；老王當(dāng)月領(lǐng)取工資薪金收入5200元，其中包括法寶應(yīng)當(dāng)扣繳的住房公積金695元、養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)505元；單位發(fā)放過年費(fèi)（包括購物券、現(xiàn)金及實(shí)物）價(jià)值5000元。則，1、首先，應(yīng)當(dāng)將5000元過年費(fèi)與工資薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。但考慮住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)是免個(gè)人所得稅的，因而應(yīng)當(dāng)予以扣除。因此，當(dāng)月工資薪金應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅＝（5200＋5000－695－508－2000）×20%－375＝1025元。2、其次計(jì)算一次性補(bǔ)貼收入90000元適用稅率：即90000元÷18個(gè)月=5000元，（5000-2000）=3000元，適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125。按照6號(hào)公告計(jì)稅公式，一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)當(dāng)繳納的稅款=［（90000÷18-2000）×15%-125］×18＝5850元。3、兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅=1025＋5850＝6875元。
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