探討企業(yè)綠化費支出財務(wù)核算問題
企業(yè)綠化支出是一個新的支出范疇，現(xiàn)行的企業(yè)會計制度對其核算方法沒有具體規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號———生物資產(chǎn)》只是規(guī)范了農(nóng)業(yè)這一特殊行業(yè)的特有經(jīng)濟活動的會計處理。在綠化支出財務(wù)核算和綠化資產(chǎn)管理方面尚無統(tǒng)一規(guī)范的操作規(guī)則，導(dǎo)致各企業(yè)單位在綠化資產(chǎn)的管理方面出現(xiàn)諸多問題，甚至造成資產(chǎn)的流失。本文旨在對企業(yè)綠化支出財務(wù)核算問題作出探討。
企業(yè)綠化支出財務(wù)核算現(xiàn)狀
企業(yè)綠化支出核算，因現(xiàn)有企業(yè)會計制度對其核算方法沒有具體規(guī)定，因此在不同的行業(yè)、不同的企業(yè)，其核算方法及賬務(wù)處理不盡相同，但總體來說有下列兩種核算模式。一是費用化。在綠化支出費用化核算模式下，企業(yè)將發(fā)生的綠化支出，包括規(guī)劃、建設(shè)、苗木購買、種植、移栽及后期養(yǎng)護等發(fā)生的支出作為當(dāng)月費用一次性報銷或者作為待攤費用在一定的期限內(nèi)攤銷，最終進入管理費用。二是資本化。在綠化支出資本化核算模式下，企業(yè)將首次發(fā)生的綠化支出，包括規(guī)劃、基建工程建設(shè)、首次苗木購買、移栽等費用攤銷入相應(yīng)的房屋建筑物等成本作為在建工程核算，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固后再次發(fā)生的費用作為當(dāng)月費用一次性報銷或作為待攤費用在一定的期限內(nèi)攤銷，最終進入管理費用。
企業(yè)綠化支出現(xiàn)行核算模式存在的問題企業(yè)綠化支出無論是視同費用一次性報銷予以費用化，還是視同基建一次性核銷予以資本化，均忽視了綠化資產(chǎn)的管理問題，從而帶來一系列管理上的漏洞，給企業(yè)造成巨大損失，主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）企業(yè)資產(chǎn)賬實不符。兩種核算模式下，相應(yīng)對占用了大量資金的綠化資產(chǎn)既未實行登記造冊的實物管理，也未實行類別的建卡管理，造成綠化資產(chǎn)賬實不符，有實無賬。（2）企業(yè)費用虛增、利潤虛減。兩種核算模式下，企業(yè)綠化支出一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其減少了當(dāng)期資產(chǎn)，相應(yīng)增加了當(dāng)期及以后各期費用。從綠化支出的實際情況來看，這種核算模式造成了虛增當(dāng)期費用而虛減了當(dāng)期利潤。（3）綠化資產(chǎn)管理邊緣化。兩種核算模式下，忽視了對綠化資產(chǎn)的管理，而實際上綠化資產(chǎn)的價值相對較高，而在資產(chǎn)管理中并未將其納入，形成管理的真空。（4）容易造成企業(yè)資產(chǎn)流失。因忽視了企業(yè)綠化資產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)管，造成對綠化資產(chǎn)的處置隨意性加大，利用對綠化資產(chǎn)的更換、處置方式等將企業(yè)資產(chǎn)置為私人擁有的情況時有發(fā)生。
綠化資產(chǎn)品種多，價值差異大，不容忽視其在企業(yè)資產(chǎn)中的重要性。
企業(yè)綠化支出財務(wù)核算方法改進根據(jù)企業(yè)綠化工程的性質(zhì)，可將企業(yè)綠化支出劃分為三個階段：綠化工程土建支出；綠化苗木的購置、栽種等支出；后期養(yǎng)護支出。對于不同階段的綠化支出采用不同的核算方式及會計核算方法。綠化工程土建支出，包括設(shè)計、建設(shè)等直接支出和間接費用，計入“在建工程”科目，工程竣工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，按固定資產(chǎn)進行明細(xì)核算。具體會計處理為：建設(shè)階段，按實際發(fā)生的支出或預(yù)付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“原材料”等科目；建設(shè)完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)，辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。綠化苗木等支出，包括采購成本、相關(guān)稅費、運費、勞務(wù)費等，依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號———生物資產(chǎn)》，利用“公益性生物資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的公益性生物資產(chǎn)的實際成本，并按綠化資產(chǎn)的種類或項目進行明細(xì)核算。具體會計處理為：企業(yè)外購的綠化資產(chǎn)，按實際成本，借記“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；自行營造的綠化資產(chǎn)，按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；天然起源的綠化資產(chǎn)，按名義金額，借記“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；“公益性生物資產(chǎn)”科目期末借方余額，反映綠化資產(chǎn)的原價。后期養(yǎng)護支出，包括后期修剪、施肥、培育等費用，一次或分期攤銷計入“管理費用”，按費用分類進行明細(xì)核算。
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