勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)，裝潢，安裝，制圖，化驗(yàn)，測試，醫(yī)療，法律，會(huì)計(jì)，咨詢，講學(xué)，新聞，廣播，翻譯，審稿，書畫，雕刻，影視，錄音，錄像，演出，表演，廣告，展覽，技術(shù)服務(wù)，介紹服務(wù)，代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
級(jí)數(shù) | 預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 | 預(yù)扣率（%） | 速算扣除數(shù) |
1 | 不超過20000元的 | 20 | 0 |
2 | 超過20000元至50000元的部分 | 30 | 2000 |
3 | 超過50000元的部分 | 40 | 7000 |
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
例：王某于2020年4月28日到5月4日為某公司設(shè)計(jì)一個(gè)規(guī)劃圖，協(xié)議規(guī)定按完工進(jìn)度分3次付款，4月份分別支付10000元、15000元，5月支付3500元；6月份提供裝潢獲得收入5000元，除個(gè)人所得稅外不考慮其他稅費(fèi)，則下列表述正確的有（ BDE ）。
六、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬
累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。
具體計(jì)算公式如下：
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。
解析：計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)
1.計(jì)算增值稅
王某3月份傭金收入108150元，
1季度不含稅收入＝324450/1.03＝315000元
應(yīng)交增值稅＝315000*3%＝9450元
2.計(jì)算附加稅費(fèi)
城建稅及附加=9450 *（7%+3%+2%）＝1134元，小規(guī)模納稅人減半征收，應(yīng)交城建稅及附加：567元
3.一季度應(yīng)納稅所得額
（1）計(jì)算收入額
收入額=不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額
=315000 *(1-20%)=252000元
（2）計(jì)算展業(yè)成本
展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算
展業(yè)成本=252000 *25%=63000元
（3）并入當(dāng)年綜合所得
收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得
252000-63000-567=188433元
4.計(jì)算個(gè)人所得稅
1季度累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝315000*0.8*（1-25%）-567-5000*3＝173433元
3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅＝173433*20%－16920-14312＝3454.6元
（二）條例第28條第二款規(guī)定，居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項(xiàng)附加扣除。61號(hào)公告第六條規(guī)定，納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要享受專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。因此勞務(wù)報(bào)酬所得的“專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除”只能在匯算清繳時(shí)扣除。
案例2：張先生為某市保險(xiǎn)公司的營銷員，2019年1月取得傭金收入51500元，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)自付三險(xiǎn)一金4000元，符合條件的專項(xiàng)附加扣除每月3000元，該保險(xiǎn)公司接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征營銷員稅款，按月匯總代開增值稅專用發(fā)票。張先生應(yīng)納稅費(fèi)計(jì)算正確的是（ AE ）。
A.增值稅1500元
B.城建稅105元
C.教育費(fèi)附加45元
D.地方教育附加30元
E.預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅748.43元
解析：代開增值稅專用發(fā)票繳納增值稅51500/1.03*3%=1500元；
財(cái)稅〔2016〕12號(hào)，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。本例月銷售額在10萬以下，免征教育費(fèi)附加和地方教育附加；
城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)享受小微減半優(yōu)惠，應(yīng)繳納城建稅1500*7%*50%=52.5元；
個(gè)人所得稅，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款：(50000*(1-20%)*（1-25%）-52.5-5000)*3%=24947.5*3%=748.43元。
（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定，自2020年7月1日起，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的具體計(jì)算公式為：
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
其中，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算。
例：學(xué)生小王到甲公司實(shí)習(xí)，甲公司8月份發(fā)放7月份勞務(wù)報(bào)酬3800元，9月發(fā)放8月份勞務(wù)報(bào)酬5000元，小王需要交個(gè)人所得稅嗎？（假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)）
稅款所屬期8月：
收入額=3800×（1-20%）=3040元
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用3040-5000 ＜ 0元
稅款所屬期9月：
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=8800×（1-20%）-5000 × 2＜ 0元
小王不需要繳納個(gè)人所得稅。
需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備與收入、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈(zèng)、享受稅收優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁?bào)送。
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