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長期以來，我國會計師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的情況復(fù)雜，特別是一些中小事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的情況堪為混亂，不僅嚴(yán)重影響了注冊會計師（以下簡稱“CPA”）的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，而且很大程度上嚴(yán)重攪亂了異地CPA正常的執(zhí)業(yè)秩序，又由于我國對事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)方面的規(guī)范性管理文件甚少，這在很大程度上也嚴(yán)重削弱了對事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的規(guī)范管理和有效監(jiān)督。為此，筆者對事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的情況進(jìn)行了專題調(diào)查，并從存在問題及應(yīng)對措施兩方面分析如下。
一、事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)存在的問題
我國注冊會計師行業(yè)僅對會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)（以下簡稱“證券業(yè)務(wù)”）實施了特種資格許可，因此，筆者在事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)存在的問題上，按是否具有證券資格將事務(wù)所分為兩類：
（一）具有證券資格的事務(wù)所
盡管我國證券資格事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的總體情況較為規(guī)范、有序、自律，競爭的激烈程度也不太大，但少數(shù)事務(wù)所還存在一些需要規(guī)范或完善的問題，主要存在以下五種情形：
1．過于節(jié)省跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的成本。由于跨地區(qū)執(zhí)業(yè)要多花費路費成本和時間成本，相對于本地執(zhí)業(yè)的成本要高。事務(wù)所在人力資源和審計時間的安排上往往過于節(jié)省，不僅嚴(yán)重影響到審計工作的正常和有序開展，而且也使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到應(yīng)有保證。
2．現(xiàn)場人員總體業(yè)務(wù)水平不高?？绲貐^(qū)執(zhí)業(yè)的現(xiàn)場審計人員多數(shù)都是助理人員，一般只能應(yīng)付項目經(jīng)理（或項目合伙人）計劃好的審計程序，能夠獨當(dāng)一面或能夠擔(dān)當(dāng)起以老帶新任務(wù)的業(yè)務(wù)人員甚少。一些項目經(jīng)理（或項目合伙人）常常因同時負(fù)責(zé)不同地區(qū)的審計項目，只能在幾個項目之間來回奔波，不僅不能很好地起到項目經(jīng)理（或項目合伙人）應(yīng)有的協(xié)調(diào)和把關(guān)作用，而且也嚴(yán)重影響到對業(yè)務(wù)質(zhì)量應(yīng)有的控制。
3．對跨地區(qū)執(zhí)業(yè)沒有必要的程序規(guī)范和質(zhì)量控制。許多事務(wù)所未能建立健全對跨地區(qū)執(zhí)業(yè)在業(yè)務(wù)接洽、項目執(zhí)行、問題溝通及質(zhì)量控制方面必要的規(guī)范和控制，同時，由于跨地區(qū)的業(yè)務(wù)項目路途遠(yuǎn)、戰(zhàn)線長、任務(wù)重、時間緊，不便于與委托審計單位及事務(wù)所本部的正常溝通和協(xié)調(diào)，許多業(yè)務(wù)項目的質(zhì)量控制往往不能規(guī)范和到位，形式主義較為嚴(yán)重。
4．遷就委托方、屈于行政干預(yù)。一些項目經(jīng)理（或項目合伙人）在審計過程中往往遷就委托審計單位，或屈于當(dāng)?shù)卣块T行政干預(yù)的壓力，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要么睜一只眼閉一只眼，要么幫助企業(yè)出謀劃策掩蓋事實甚至弄虛作假。
5．不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)。極少數(shù)事務(wù)所還存在利用一些不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)的行為，如壓價競爭、支付或變相支付回扣等。
?。ǘ┎痪哂凶C券資格的事務(wù)所
不具有證券資格的事務(wù)所大多數(shù)為中小事務(wù)所，中小所在執(zhí)業(yè)資格、生存環(huán)境、業(yè)務(wù)拓展、收入高低、專業(yè)能力等多方面與證券資格的事務(wù)所存在很大差距，生存壓力迫使中小所跨地區(qū)拓展業(yè)務(wù)的愿望更加強烈、方法更加多樣、手段更加“高超”，這使得中小所在跨地區(qū)執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)更多違反職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范的情況。盡管多數(shù)中小所也同樣存在證券資格事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)中存在的五大問題，但中小所存在這些問題的嚴(yán)重程度要遠(yuǎn)大于證券資格的事務(wù)所，此外，中小所還存在其他一些更為嚴(yán)重和復(fù)雜的問題，主要存在以下八種情形：
1．惡意壓價競爭爭搶業(yè)務(wù)。一是一些中小所會采取壓價競爭的方法，將外地事務(wù)所的正?？蛻粢愿鼮榈土氖召M爭取為自己的客戶；二是在公開招投標(biāo)的許多業(yè)務(wù)項目中，不是比信譽、比質(zhì)量、比技能，而是比誰報價低，由于絕大多數(shù)招投標(biāo)都是以價低者中標(biāo)，這就促使一些事務(wù)所總是低報價，有的中小所甚至低于執(zhí)業(yè)成本報價。
2．采取各種手段招攬業(yè)務(wù)。中小所招攬業(yè)務(wù)常見的手段有三：一是明確規(guī)定不管是本所人員還是外部人員，只要介紹了業(yè)務(wù)，都給予一定比例的回扣或傭金；二是僅發(fā)放員工少量的基本工資，獎金與接洽的業(yè)務(wù)收入掛鉤；三是采取變相支付回扣或傭金的方式，如贈送購物卡、禮品，或以業(yè)務(wù)培訓(xùn)班的名義組織客戶旅游等方式招攬業(yè)務(wù)。
3．出賣審計意見拉攏業(yè)務(wù)。一些企業(yè)委托審計項目存在的問題或風(fēng)險已被本地事務(wù)所知曉，在本地事務(wù)所不愿也不敢出具審計報告的情況下，一些外地事務(wù)所往往出于拓展業(yè)務(wù)的迫切而“明知山有虎偏向虎山行”，承接業(yè)務(wù)并按照委托方對審計意見的要求出具審計報告。
4．對外地執(zhí)行的業(yè)務(wù)不進(jìn)行業(yè)務(wù)報備，逃避監(jiān)管。相當(dāng)多的中小所不將在外地招攬的業(yè)務(wù)列入本所業(yè)務(wù)報告發(fā)文簿，也不向主管注協(xié)進(jìn)行業(yè)務(wù)報備，造成事務(wù)所注冊地和業(yè)務(wù)執(zhí)行地兩地的注協(xié)都無法知曉并監(jiān)管到相關(guān)業(yè)務(wù)。這不僅是一些事務(wù)所敢于在異地出賣審計意見或惡意壓價招攬業(yè)務(wù)的主要原因，而且也是滋生虛假審計報告的重要根源之一。
5．出賣蓋好章簽好字的空白業(yè)務(wù)報告給外地“黃?！?。一些事務(wù)所為了創(chuàng)收，竟然將蓋好本事務(wù)所公章、簽好CPA名字的空白業(yè)務(wù)報告賣給外地“黃牛”。
6．招聘異地CPA招攬并承辦業(yè)務(wù)。一些事務(wù)所以拓展業(yè)務(wù)為名，在異地招聘CPA，并將其注冊關(guān)系轉(zhuǎn)入本所，為事務(wù)所招攬并承辦業(yè)務(wù)，出具本事務(wù)所的業(yè)務(wù)報告，事務(wù)所與該CPA僅是進(jìn)行業(yè)務(wù)收入分成。但實際上，這些CPA從不到事務(wù)所上班，也從未在注冊地執(zhí)業(yè)，僅是以相關(guān)事務(wù)所的名義在其居住地長期招攬并承辦業(yè)務(wù)，然而，也有一些CPA堂而皇之地對外宣稱是有關(guān)事務(wù)所的分所、辦事處、業(yè)務(wù)分部或項目組等（一般不敢掛牌），但實際上都是其籠絡(luò)人心、招攬業(yè)務(wù)的幌子。從出具業(yè)務(wù)報告后的情況來看，是該事務(wù)所的CPA跨地區(qū)執(zhí)業(yè)，但實際上這種情況下出具的業(yè)務(wù)報告往往都未經(jīng)質(zhì)量復(fù)核，或僅是進(jìn)行形式上的復(fù)核，同時，事務(wù)所對此類業(yè)務(wù)報告往往也不納入發(fā)文登記，更不會將這些業(yè)務(wù)向注協(xié)報備，從而使得事務(wù)所注冊地和該CPA居住地兩頭的注協(xié)都管不著，由此形成了監(jiān)管漏洞。
7．利用異地的會計咨詢公司等類似機構(gòu)承接、承辦業(yè)務(wù)。在一些小報上，經(jīng)常會看到一些會計咨詢公司等類似機構(gòu)低價代辦審計、驗資業(yè)務(wù)的廣告，這往往是會計咨詢公司等與異地的事務(wù)所達(dá)成了協(xié)議，會計咨詢公司等為事務(wù)所招攬、承辦業(yè)務(wù)，雙方實行收入分成。報告出具后，從表面上看是相關(guān)事務(wù)所的CPA跨地區(qū)執(zhí)業(yè)，而實際上，相關(guān)事務(wù)所根本沒有派人在會計咨詢公司所在地執(zhí)業(yè)，其本質(zhì)屬于相關(guān)事務(wù)所允許他人以自己的名義執(zhí)業(yè)，嚴(yán)重違反《注冊會計師法》的行為。
8．異地執(zhí)行業(yè)務(wù)“偷工減料”。一些事務(wù)所往往會因受其本地的總公司、母公司委托至外地的分公司、子公司執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，但是，由于跨地區(qū)執(zhí)業(yè)要多花費路費成本和時間成本，事務(wù)所往往采取各種手法“偷工減料”以節(jié)約成本。如對有眾多分公司、子公司在外地的審計項目，往往僅是在抽查很少的分公司、子公司，很少能夠全面、認(rèn)真地履行審計程序，更談不上對業(yè)務(wù)項目的質(zhì)量控制。
二、事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)存在問題的對策
針對上述問題，各級注協(xié)必須采取強有力的綜合治理措施，多管齊下，多方共同努力，才能起到應(yīng)有的成效。筆者認(rèn)為，應(yīng)該從以下四大方面著手：
?。ㄒ唬┍M快從法律層面明確對跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的定義、情形及違規(guī)處罰
現(xiàn)行《注冊會計師法》系1993年出臺，已在多方面不能適應(yīng)我國CPA行業(yè)發(fā)展的需要，CPA跨地區(qū)執(zhí)業(yè)就是典型的一方面，如現(xiàn)行《注冊會計師法》及現(xiàn)行行業(yè)管理規(guī)范僅是規(guī)定了CPA可以跨地區(qū)執(zhí)業(yè)，但沒有明確對CPA跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的定義和具體情形，也沒有對跨地區(qū)執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)違法違規(guī)問題如何進(jìn)行處理處罰的規(guī)定，再加上對事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)缺乏必要的規(guī)范和監(jiān)管手段，從而為一些事務(wù)所以各種名義或手段跨地區(qū)執(zhí)業(yè)提供了方便和借口，不僅在很大程度上造成事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的混亂局面，而且也使得事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)出現(xiàn)了各種各樣的違法違規(guī)問題，更是使得存在的各種問題得不到及時有效的監(jiān)督和處理。所以，當(dāng)務(wù)之急不僅要從法律法規(guī)層面明確事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的定義、情形及規(guī)范要求，而且還要盡快明確對事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的監(jiān)管及違法違規(guī)如何進(jìn)行處理處罰的措施。這就要求有關(guān)部門加快修訂出臺《注冊會計師法》，明確對CPA跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的定義及監(jiān)管等要求，同時出臺《注冊會計師法》的實施細(xì)則，在細(xì)則中明確CPA跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的具體情形及違反相關(guān)規(guī)定的具體處理處罰辦法。筆者認(rèn)為，有了相關(guān)明確的法律法規(guī)，一定會對事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)中存在的問題有明確的辨別依據(jù)、判斷標(biāo)準(zhǔn)及處理處罰依據(jù)。
（二）注協(xié)應(yīng)對跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的行為進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)
究竟哪些情形屬于違規(guī)、違法的跨地區(qū)執(zhí)業(yè)行為？究竟什么樣的跨地區(qū)執(zhí)業(yè)行為符合行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范？由于新修訂的《注冊會計師法》遲遲未能出臺，筆者認(rèn)為，一方面，在新修訂的《注冊會計師法》出臺之前，中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“中注協(xié)”）不僅應(yīng)該盡快明確跨地區(qū)執(zhí)業(yè)可以采取或不可以采取的情形，而且應(yīng)該盡快明確跨地區(qū)執(zhí)業(yè)究竟應(yīng)該遵守現(xiàn)有的哪些行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范；另一方面，各級注協(xié)不僅要從根本上對事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的情況進(jìn)行清理整頓，而且要加強日常對事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)規(guī)范運作的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督；再一方面，如果新修訂的《注冊會計師法》及其實施細(xì)則能夠出臺，則各地注協(xié)應(yīng)該抓住宣傳新《注冊會計師法》的契機，以新《注冊會計師法》中事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的法律條文為依據(jù)，不僅要在全行業(yè)大力宣傳和普及事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)方面的法律知識，而且要對事務(wù)所如何合規(guī)、合法及規(guī)范跨地區(qū)執(zhí)業(yè)進(jìn)行必要的指導(dǎo)，并在新修訂的《注冊會計師法》出臺后的一定時期，如一周年時，對事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)在遵守《注冊會計師法》及相關(guān)行業(yè)規(guī)范方面的情況進(jìn)行一次全面檢查和整頓，針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，不僅要進(jìn)一步修改和完善對事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)方面的行業(yè)規(guī)范，而且還要有針對性地改進(jìn)對事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督，同時處理處罰一批出現(xiàn)違法違規(guī)問題的事務(wù)所，努力促進(jìn)事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的規(guī)范有序。
?。ㄈ┦聞?wù)所自身建立健全跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的規(guī)范要求
事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)之所以容易造成混亂，很大程度上就是因為許多事務(wù)所內(nèi)部沒有規(guī)范明確的跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的控制制度，所以，各級注協(xié)應(yīng)該督促事務(wù)所建立、健全并落實跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的規(guī)范要求，主要應(yīng)做好三方面的工作：
一是督促事務(wù)所建立、健全跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的內(nèi)控制度。各級注協(xié)應(yīng)該督促事務(wù)所結(jié)合自身對業(yè)務(wù)開展和內(nèi)部質(zhì)量控制的需要和特點，在遵守相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的框架下，制定適合自身業(yè)務(wù)特點的跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的執(zhí)業(yè)流程及質(zhì)量控制制度，或事務(wù)所最起碼應(yīng)該在已制定的執(zhí)業(yè)流程及質(zhì)量控制制度中，有明確的對跨地區(qū)執(zhí)業(yè)相關(guān)內(nèi)容的全面體現(xiàn)和規(guī)范要求。注協(xié)必須確保各事務(wù)所在制定的對執(zhí)業(yè)風(fēng)險的防范體系中，完整體現(xiàn)對跨地區(qū)執(zhí)業(yè)方面的規(guī)范要求。
二是事務(wù)所本身要確保跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的內(nèi)控制度落實到位。各事務(wù)所不僅要確保將本所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的規(guī)范要求以必要的方式傳達(dá)至每一位業(yè)務(wù)人員，而且要確保業(yè)務(wù)人員能夠深刻理解、熟知并能認(rèn)真執(zhí)行。同時，事務(wù)所還應(yīng)該以定期或不定期的方式對各業(yè)務(wù)部門、項目組及分支機構(gòu)跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的情況進(jìn)行必要的檢查，必須做到五大確保：確保本所及各分支機構(gòu)跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的業(yè)務(wù)接洽合規(guī)、合法；確?？绲貐^(qū)執(zhí)業(yè)遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范；確?？绲貐^(qū)執(zhí)業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量；確保將職業(yè)風(fēng)險降低至能夠接受的最低水平；確保將跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的業(yè)務(wù)項目列入事務(wù)所正常的發(fā)文登記和業(yè)務(wù)報備。
三是注協(xié)要及時掌握相關(guān)信息，規(guī)范管理。一方面，各地注協(xié)一定要加強日常對事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)方面各種信息的了解和掌握，特別是對一些涉嫌違法違規(guī)的跨地區(qū)執(zhí)業(yè)行為，注協(xié)一定要有及時、充分的了解和清醒的認(rèn)識，以便在出現(xiàn)相關(guān)問題時能夠正確判斷、規(guī)范管理、及時處理。另一方面，各級注協(xié)要加大對事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)在職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)流程及質(zhì)量控制制度的制定、完善及落實方面的檢查，要將這種檢查正?；?、制度化，確保相關(guān)制度能夠正常有效運行。
（四）規(guī)范管理、完善措施、加強監(jiān)管、嚴(yán)厲打擊跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的違法違規(guī)行為
由于中小所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的情況卻不容樂觀，所以，各地注協(xié)在引導(dǎo)、規(guī)范證券資格事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的同時，要把主要精力和整治重點放在對中小所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)規(guī)范的問題上，務(wù)必加強對中小所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)行為的管理和監(jiān)督。筆者認(rèn)為各地注協(xié)可以從以下五大方面進(jìn)行考慮：
1．督促事務(wù)所完善跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強日常規(guī)范管理，為規(guī)范和監(jiān)管跨地區(qū)執(zhí)業(yè)打好基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為應(yīng)該抓好以下四點：（1）應(yīng)該按照本文第二部分第（三）小條提及的三個方面督促各事務(wù)所建立健全跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的內(nèi)部控制制度，為事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的規(guī)范運作打下良好基礎(chǔ)；（2）及時了解事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)中存在的情況或問題，加強對事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的日常管理和規(guī)范引導(dǎo)；（3）重視和加強業(yè)務(wù)報備工作，注協(xié)務(wù)必要求事務(wù)所特別是中小所按照規(guī)定的內(nèi)容、質(zhì)量及時間要求進(jìn)行業(yè)務(wù)報備；（4）嚴(yán)格檢查事務(wù)所是否存在不按規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)報備的情形，不僅要嚴(yán)肅處理未按規(guī)定報備的行為，而且還要嚴(yán)格檢查未報備業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，對存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的，再行加大處理處罰力度。
2．考慮并制定一些必要的管理和控制措施。筆者認(rèn)為，對于跨地區(qū)執(zhí)業(yè)最有效的控制辦法是：以省一級注協(xié)為依托，建立對事務(wù)所業(yè)務(wù)報告網(wǎng)絡(luò)實時查詢系統(tǒng)，任何委托事務(wù)所審計的客戶，只要登陸中注協(xié)指定的各地方注協(xié)的官方網(wǎng)站，就可以讓客戶隨時隨地查詢到相關(guān)事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報告的主要情況及報告真?zhèn)?，以有效打擊各種虛假業(yè)務(wù)報告，同時，該辦法也順應(yīng)了中注協(xié)加強行業(yè)信息化建設(shè)的總體目標(biāo)。然而，盡管這種查詢方法對防范虛假業(yè)務(wù)報告很有作用，但對每一家事務(wù)所而言還有一個克服困難、轉(zhuǎn)變觀念和養(yǎng)成習(xí)慣的問題。各事務(wù)所在完成各類業(yè)務(wù)項目（包括各類審計、驗資等）出具業(yè)務(wù)報告前，必須到所在地省一級注協(xié)（以下簡稱“省注協(xié)”）申領(lǐng)業(yè)務(wù)報告的發(fā)文號，同時，為了便于客戶查詢相關(guān)信息，事務(wù)所還應(yīng)向省注協(xié)就業(yè)務(wù)報告的相關(guān)內(nèi)容作必要的實時報備（根據(jù)業(yè)務(wù)報備制度規(guī)定應(yīng)該報備的內(nèi)容），省注協(xié)在辦理完核發(fā)發(fā)文號和報備登記手續(xù)后，應(yīng)即時按規(guī)定將有關(guān)內(nèi)容上網(wǎng)公布，以方便在相關(guān)業(yè)務(wù)報告很快流入社會后報告使用人能夠即時查詢認(rèn)證報告的真?zhèn)?。但是，考慮到各事務(wù)所全部至所在地的省注協(xié)辦理相關(guān)手續(xù)可能很困難，而且全部集中省注協(xié)辦理工作量過大，所以，我們認(rèn)為，設(shè)立了地級市注協(xié)的省，可以在各地級市注協(xié)辦理申領(lǐng)業(yè)務(wù)報告發(fā)文號的手續(xù)，但必須由各省注協(xié)授權(quán)一個專門的網(wǎng)絡(luò)入口及版面辦理。而對于沒有成立地級市注協(xié)的省級注協(xié)，可以在各地級市財政部門的會計科（處）或規(guī)定的機構(gòu)代為辦理，如可委托各地財政部門正常設(shè)置的行政審批或財會人員培訓(xùn)中心等機構(gòu)的窗口辦理。
3．發(fā)動社會力量監(jiān)督事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)中存在的違法違規(guī)行為。有兩方面：一是各級注協(xié)要大力向全社會宣傳CPA的基本執(zhí)業(yè)規(guī)范，特別是要讓全社會知曉、了解事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的基本要求和規(guī)范內(nèi)容；二是各地注協(xié)要設(shè)立對事務(wù)所違法違規(guī)問題的投訴舉報電話、電子郵箱及投訴信箱等，歡迎社會各界（包括事務(wù)所同行）對事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的情況進(jìn)行監(jiān)督，要鼓勵本地事務(wù)所注意收集并舉報外地事務(wù)所在本地執(zhí)業(yè)不能遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范，特別是采取各種形式非法設(shè)點、惡意競爭的情況，并及時與外地事務(wù)所所在地的注協(xié)取得聯(lián)系，以便查證、督促外地事務(wù)所及時糾正相關(guān)問題。
筆者認(rèn)為，同行監(jiān)督是最有效的方法：一是因為當(dāng)?shù)厥聞?wù)所同行很容易接觸到外地事務(wù)所在本地出具的各類業(yè)務(wù)報告；二是當(dāng)?shù)厥聞?wù)所很容易通過與當(dāng)?shù)乇粚徲媶挝粫嬋藛T的溝通和交流，了解到外地事務(wù)所在當(dāng)?shù)貓?zhí)業(yè)的實際情況，如外地事務(wù)所在本地執(zhí)業(yè)的人員數(shù)、時間安排、收費標(biāo)準(zhǔn)及是否認(rèn)真執(zhí)行了審計準(zhǔn)則等，所以，當(dāng)?shù)厥聞?wù)所在許多情況下很容易根據(jù)了解到的信息，判斷出外地事務(wù)所是否屬于非法跨地區(qū)執(zhí)業(yè)，是否存在惡意競爭，是否不顧職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等問題。
4．注協(xié)系統(tǒng)務(wù)必加強對事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的監(jiān)督檢查。主要注意四大問題：一是各地注協(xié)一定要研究如何才能突破目前監(jiān)管檢查制度框架的束縛，充分考慮如何才能發(fā)現(xiàn)并檢查到事務(wù)所在跨地區(qū)執(zhí)業(yè)中存在的各種違法違規(guī)問題，特別是要加強對各種不進(jìn)行業(yè)務(wù)報備，隱瞞跨地區(qū)執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督檢查，我們認(rèn)為，要能做好這一點，財政部門必須考慮給予注協(xié)必要的行政執(zhí)法權(quán)，或采取另外增加一個行政機構(gòu)名稱的方法（如“CPA管理中心”），以方便監(jiān)管檢查；二是各地注協(xié)應(yīng)要求本地事務(wù)所充分關(guān)注外地事務(wù)所進(jìn)入本地執(zhí)業(yè)的情況，特別是要求本地事務(wù)所充分關(guān)注并舉報外地事務(wù)所違法違規(guī)及嚴(yán)重違反職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范的情況；三是跨地區(qū)執(zhí)業(yè)事務(wù)所的注冊地和執(zhí)業(yè)地兩地的注協(xié)要加強合作，要樹立全國一盤棋的思想，消除地方保護(hù)主義，要充分認(rèn)識到整治好事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)是各地注協(xié)共同的責(zé)任，所以，各地注協(xié)務(wù)必共同做好對事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督檢查；四是如果為了查證事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)中存在的一些重大問題，必要時還應(yīng)該考慮請執(zhí)業(yè)地的相關(guān)職能部門給予必要的配合，如工商、稅務(wù)、財政、銀行等。該問題實際上涉及到注協(xié)自身的職能、權(quán)限和級別不協(xié)調(diào)的問題，所以，我們認(rèn)為，財政部門不僅要考慮到注協(xié)的自律職能、權(quán)限和級別不能滿足行業(yè)監(jiān)管需要的問題，而且還要充分認(rèn)識到財政監(jiān)督不能顧及對事務(wù)所的行政監(jiān)督問題，同時還要解決好對事務(wù)所不能多頭監(jiān)管的問題。
5．對檢查中發(fā)現(xiàn)的事務(wù)所在跨地區(qū)執(zhí)業(yè)中存在的嚴(yán)重問題，注協(xié)一定要依據(jù)相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理，絕不姑息。主要有四種情形：
一是如果注協(xié)通過各種渠道一旦發(fā)現(xiàn)并查證事務(wù)所以跨地區(qū)執(zhí)業(yè)為名，實際上行惡性競爭之實的行為，如采取惡意壓價競爭（最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn)是低于執(zhí)業(yè)成本）或以高回扣等不正當(dāng)手段拉攏業(yè)務(wù)的，一定要嚴(yán)格檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。我們認(rèn)為，如果一家事務(wù)所長期存在低收費，為了不至于發(fā)生虧損，其對低收費的大多數(shù)業(yè)務(wù)項目一定是低投入、低成本，而相關(guān)業(yè)務(wù)項目就一定會是低質(zhì)量，同時也一定會是高風(fēng)險，所以，注協(xié)一旦查實事務(wù)所存在這種“四低一高”的問題，務(wù)必對存在問題的事務(wù)所和CPA進(jìn)行嚴(yán)肅處理，必要時移交財政部門給予行政處罰。
二是如果發(fā)現(xiàn)事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)沒有按規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)報備，不僅要按照業(yè)務(wù)報備的相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理，而且還要嚴(yán)格檢查沒有按規(guī)定報備的相關(guān)業(yè)務(wù)項目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題一并嚴(yán)肅處理。
三是如果發(fā)現(xiàn)事務(wù)所或CPA允許他人以自己的名義執(zhí)業(yè)，或出賣事務(wù)所蓋好公章、簽好主任會計師和CPA姓名的空白業(yè)務(wù)報告，則應(yīng)對相關(guān)事務(wù)所及主任會計師和CPA給以最嚴(yán)厲的處罰，情節(jié)惡劣且鐵證如山時，應(yīng)提交財政部門依法撤銷其執(zhí)業(yè)資格，觸犯刑法的，移交相關(guān)司法部門依法處理。
四是對于查證的事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)違法違規(guī)問題，相關(guān)事務(wù)所的主任會計師無論如何都應(yīng)負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是第一責(zé)任人。所以，筆者認(rèn)為，只要查證事務(wù)所存在違法違規(guī)、違反職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的問題，如果情節(jié)嚴(yán)重，造成了不良影響，不管有沒有查明事務(wù)所的主任會計師是否參與其中，都必須追究其第一責(zé)任人的責(zé)任，以督促并警示主任會計師嚴(yán)格對本所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的規(guī)范管理。事務(wù)所的主管注協(xié)除了應(yīng)該考慮對相關(guān)主任會計師給予必要的自律懲戒外，如果存在的問題還嚴(yán)重違反了相關(guān)法律法規(guī)（如新修訂的《注冊會計師法》相關(guān)規(guī)定的話），則還應(yīng)該將問題移交給財政部門，由財政部門依法追究相關(guān)主任會計師的行政責(zé)任。
作者單位：江蘇省南通市注冊會計師協(xié)會
