全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的實(shí)施辦法及配套政策近日終于公布了。自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。下面為大家介紹一下“營改增”中建筑業(yè)稅務(wù)核算應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)。
一、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇
假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務(wù)、貨物均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務(wù)金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相等的等式如下：
{[S/（1＋11%）－S×（1－R） /（1＋11%）] ×11% }/S
＝[S/(1＋3%)×3%]/S
R＝29.39%
即增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時，小規(guī)模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過29.39%時營改增項(xiàng)目投資新成立小規(guī)模企業(yè)比較合算。但是建筑企業(yè)在確定納稅人資格時也要考慮下列因素來決定是否申請為一般納稅人。
1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
二、設(shè)備租賃支出取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣不足
目前實(shí)務(wù)中大部分建筑企業(yè)除將勞務(wù)分包給勞務(wù)公司外，同時勞務(wù)公司還向建筑企業(yè)工程提供模板、管架等機(jī)具租賃服務(wù)，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據(jù)規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業(yè)利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業(yè)只是申請為小規(guī)模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢必減少，從而加大建筑企業(yè)實(shí)際納稅額并增加建筑業(yè)稅負(fù)。
因此，要求建筑企業(yè)在選擇租賃對象時盡量選擇增值稅一般納稅人的企業(yè)，因其可以提供稅率是17%的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。
三、零星材料因無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票而無法進(jìn)行抵扣
建筑企業(yè)的供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如砂、石、磚、白灰、土方及其它零星材料等基本上由個人、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。因無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而增加成本，因此建筑企業(yè)在采購材料時盡量選擇增值稅一般納稅人，增加抵扣降低成本。
四、工程款拖欠支付導(dǎo)致無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票抵扣
實(shí)務(wù)中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的不同步。稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)。企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)則無法進(jìn)行抵扣。 因此，實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)防止因?yàn)楣こ炭畹耐锨穼?dǎo)致企業(yè)無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)要及時評估款項(xiàng)回收情況，如果無法按照合同規(guī)定回款則應(yīng)及時補(bǔ)充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。
五、施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以完全抵扣
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定適用一般計稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。因此施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以完全抵扣，而施工企業(yè)本身在取得不動產(chǎn)發(fā)票時相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。
作者介紹
趙海立，注冊會計師、注冊稅務(wù)師、高級會計師，黑龍江省會計領(lǐng)軍人才，具有多年的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)務(wù)界從事財務(wù)指導(dǎo)、財務(wù)核算的設(shè)計、稅收籌劃、股票債券的發(fā)行、股份制改造、國有大型基建核算以及備行業(yè)制度的設(shè)計等。
（作者：趙海立 本文系中華會計網(wǎng)?！霸瓌?chuàng)文章”）
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