按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)——建造合同》準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。按照新修訂的《收入》準(zhǔn)則，對于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。
案例 永利建筑公司簽訂了一項(xiàng)不含稅總金額為900000元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2007年7月開工，預(yù)計(jì)2009年10月完工。各年度相關(guān)資料如下：
（1）至2007年年底，已發(fā)生成本200000元，完成合同尚需發(fā)生成本600000元；
（2）到2008年年底，已發(fā)生成本583200元，完成合同尚需發(fā)生成本226800元；
（3）2009年10月，該項(xiàng)工程完成時(shí),累計(jì)已發(fā)生成本810000元。
假定該項(xiàng)目按年度來確認(rèn)合同收入與費(fèi)用，相關(guān)計(jì)算與賬務(wù)處理如下：
（1）2007年計(jì)算完工進(jìn)度＝200000÷（200000＋600000）×100％＝25％
2007年應(yīng)確認(rèn)合同收入＝900000×25％－0＝225000（元）
2007年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用＝800000×25％－0＝200000（元）
2007年應(yīng)確認(rèn)合同毛利＝2250000－2000000＝250000（元）
2007年年末，合同收入與費(fèi)用確認(rèn)的賬務(wù)處理為：
借：主營業(yè)務(wù)成本 200000
工程施工——合同毛利 25000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 225000
（2）2008年計(jì)算完工進(jìn)度＝583200÷（583200＋226800）×100％＝72％
2008年應(yīng)確認(rèn)合同收入＝900000×72％－225000＝423000（元）
2008年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用＝810000×72％－200000＝383200（元）
2008年應(yīng)確認(rèn)合同毛利＝423000－383200＝39800（元）
2008年年末，合同收入與費(fèi)用確認(rèn)的賬務(wù)處理為：
借：主營業(yè)務(wù)成本 383200
工程施工——合同毛利 39800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 423000
（3）2009年計(jì)算完工進(jìn)度＝810000÷810000×100％＝100％
2009年應(yīng)確認(rèn)合同收入＝900000×100％－648000＝252000（元）
2009年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用＝810000×100％－583200＝226800（元）
2009年應(yīng)確認(rèn)合同毛利＝252000－226800＝25200（元）
2009年年末，合同收入與費(fèi)用確認(rèn)的賬務(wù)處理為：
借：主營業(yè)務(wù)成本 226800
工程施工——合同毛利 25200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 252000
工程完工時(shí)，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖：
借：工程結(jié)算 900000
貸：工程施工——合同毛利 90000
工程施工——合同成本 810000
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)和業(yè)主辦理價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在建造合同收入與費(fèi)用確認(rèn)、計(jì)量方法和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一樣，但具體會(huì)計(jì)處理稍有不同，小企業(yè)一般不設(shè)置“工程結(jié)算”科目。
在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。按照該《規(guī)定》，建筑業(yè)企業(yè)營業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。
【例11-5】永宏建筑公司簽訂了一項(xiàng)不含稅總金額為900000元的建造合同，承建一座橋梁。工程于2007年7月開工，預(yù)計(jì)2009年10月完工。各年度相關(guān)資料如下：
（1）至2007年年底，已發(fā)生成本200000元，完成合同尚需發(fā)生成本600000元；
（2）到2008年年底，已發(fā)生成本583200元，完成合同尚需發(fā)生成本226800元；
（3）2009年10月，該項(xiàng)工程完成時(shí),累計(jì)已發(fā)生成本810000元。
假定該項(xiàng)目按年度來確認(rèn)合同收入與費(fèi)用，相關(guān)計(jì)算與賬務(wù)處理如下：
（1）2007年計(jì)算完工進(jìn)度＝200000÷（200000＋600000）×100％＝25％
2007年應(yīng)確認(rèn)合同收入＝900000×25％－0＝225000（元）
2007年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用＝800000×25％－0＝200000（元）
2007年年末，確認(rèn)收入的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收賬款 225000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 225000
結(jié)轉(zhuǎn)成本確認(rèn)費(fèi)用的賬務(wù)處理為：
借：主營業(yè)務(wù)成本 200000
貸：工程施工——合同成本 200000
（2）2008年計(jì)算完工進(jìn)度＝583200÷（583200＋226800）×100％＝72％
2008年應(yīng)確認(rèn)合同收入＝900000×72％－225000＝423000（元）
2008年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用＝810000×72％－200000＝383200（元）
2008年年末，確認(rèn)合同收入賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收賬款 423000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 423000
結(jié)轉(zhuǎn)成本確認(rèn)費(fèi)用的賬務(wù)處理為：
借：主營業(yè)務(wù)成本 383200
貸：工程施工——合同成本 383200
（3）2009年計(jì)算完工進(jìn)度＝810000÷810000×100％＝100％
2009年應(yīng)確認(rèn)合同收入＝900000×100％－648000＝252000（元）
2009年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用＝810000×100％－583200＝226800（元）
2009年年末，合同收入與費(fèi)用確認(rèn)的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收賬款 252000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 252000
結(jié)轉(zhuǎn)成本確認(rèn)費(fèi)用的賬務(wù)處理為：
借：主營業(yè)務(wù)成本 226800
貸：工程施工——合同成本 226800
上述案例未考慮增值稅，建筑業(yè)小企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
聯(lián)系客服
