【了解知識點】
了解事業(yè)單位會計報表及其種類、事業(yè)單位編制報表前的年終清理結算和結帳、事業(yè)單位會計報表財務分析的主要內容及主要分析指標
【掌握知識點】
熟悉并重點掌握事業(yè)單位資產(chǎn)負債表、收入支出表的內容及格式；事業(yè)單位編制報表前的年終清理結算和結帳及其具體賬務處理；事業(yè)單位會計報表財務分析的主要內容及主要分析指標。
【重點與難點】
一、會計報表及其種類
（一）定義：反映事業(yè)單位財務狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎。
（二）主要內容：
資產(chǎn)負債表、 收入支出表、 基建投資表、
附表及會計報表附注、收支情況說明書、
專項資金收支情況表――對于有?？钍罩I(yè)務單位應編報
（三）分類：（按照不同標準進行分類）
1、按反映的經(jīng)濟內容分：
靜態(tài)報表：反映事業(yè)單位特定日期資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)構成情況的報表，如“資產(chǎn)負債表”
動態(tài)報表：反映事業(yè)單位在一定時期內收入和支出情況的報表，如“收入支出表”。
2、按照會計報表的編報單位分：
本級報表：指事業(yè)單位編制的自身的會計報表
匯總報表：事業(yè)單位主管部門或上級機關，根據(jù)所屬單位報送的會計報表和本單位的會計報表匯總編制的，反映本部門財務狀況及收支情況的綜合性會計報表。
3、按會計報表的編報時間分：
月報――月報要求簡明扼要
季報――季報介于月報和年報之間
年報――年報要求全面、完整地反映事業(yè)單位的財務狀況。
二、事業(yè)單位的年終清理結算和結帳
（一）年終清理結算
1、定義：事業(yè)單位在年度終了前，應根據(jù)財政部門或主管部門關于決算編審工作的要求，對各項收支款項、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進行全面的年終清理結算。以保證單位年度決算內容正確和完整。
2、年終清理結算的主要事項：
?。?span lang="EN-US" xml:lang="EN-US">1）清理核對年度預算收支數(shù)字和各項繳撥款項、上交下?lián)芸铐棓?shù)字。
（2）清理、核對各項收支。
?。?span lang="EN-US" xml:lang="EN-US">3）清理結算各種往來款項。
?。?span lang="EN-US" xml:lang="EN-US">4）清查貨幣資金。
（5）清查財產(chǎn)物資。
（二）年終結帳： 年終轉帳----結清舊帳----記入新帳
1、年終轉帳：
?。?span lang="EN-US" xml:lang="EN-US">1）結轉事業(yè)結余圖：
（2）主要帳務處理：（3步驟）
①期末，將非經(jīng)營收入類帳戶的余額轉入“事業(yè)結余”帳戶：
借：財政補助收入
上級補助收入
附屬單位繳款
事業(yè)收入
其他收入
貸：事業(yè)結余（＋）
② 期末，將非經(jīng)營支出類帳戶的余額轉入“事業(yè)結余”帳戶
借：事業(yè)結余
貸：撥出經(jīng)費
事業(yè)支出
上繳上級支出
銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務負擔部分）
對附屬單位補助
結轉自籌基建
③ 年終，將“事業(yè)結余”帳戶的貸方期末余額，全數(shù)轉入“結余分配”：
借：事業(yè)結余
貸：結余分配－－未分配結余（＋）
④ 年終，將“事業(yè)結余”帳戶借方期末余額，全數(shù)轉入“結余分配”：
借：結余分配－－未分配結余（－）（沖減）
貸：事業(yè)結余（轉銷出去）
（3）結轉經(jīng)營結余圖：
（4）主要帳務處理：（3步驟）
① 期末，將經(jīng)營收入類帳戶的余額轉入“經(jīng)營結余”帳戶：
借：經(jīng)營收入
貸：經(jīng)營結余（＋）
?、?期末，將經(jīng)營支出類帳戶的余額轉入“經(jīng)營結余”帳戶：
借：經(jīng)營結余
貸：經(jīng)營支出
銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務負擔部分）
?、?年終，將“經(jīng)營結余”帳戶貸方期末余額，全數(shù)轉入“結余分配”：
借：經(jīng)營結余
貸：結余分配（＋）
?、?年終，如為借方余額，則表示當年經(jīng)營虧損，年終不予結轉，等待以后年度用盈余彌補虧損。
（6）主要帳務處理：
①年終事業(yè)單位應將當年事業(yè)結余和經(jīng)營結余轉入本帳戶：
借：事業(yè)結余
經(jīng)營結余
貸：結余分配（＋）
?、?將單位計算出的應交所得稅時：
借：結余分配——應交所得稅
貸：應交稅金――應交所得稅
③ 單位計算出應提取的專用基金時：
借：結余分配——提取專用基金
貸：專用基金――×××
④ 分配后，單位應將當年未分配結余，全數(shù)轉銷時：
借：結余分配――未分配完結余（貸方期末余額）
貸：事業(yè)基金——一般基金
2．結清舊帳： “結轉下年”字樣，劃雙紅線結賬法，表示年終余額轉入新帳，舊帳結束。
3．記入新帳： “上年結轉”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)
三、財務報表的編制
（一）資產(chǎn)負債表
1、定義：反映事業(yè)單位一定時點財務狀況的報表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負債、收入、支出、凈資產(chǎn)之間的相互關系，按照一定分類標準和一定順序，把事業(yè)單位在一定日期的資產(chǎn)、負債、收入、支出、凈資產(chǎn)各項目予以適當排列后編制而成的。
2、作用：
?、偈聵I(yè)單位某一日期所掌握的經(jīng)濟資源及這些資源的分布和結構；
?、谑聵I(yè)單位某一日期負債總額及其結構；
?、凼聵I(yè)單位的凈資產(chǎn)情況；
?、芡ㄟ^對資產(chǎn)負債表的分析，可以了解事業(yè)單位的財務實力，短期償債能力和支付能力，還可看出事業(yè)單位資產(chǎn)負債變化情況及財務狀況的發(fā)展趨勢。
3、格式：（兩種）
帳戶式－－將資產(chǎn)部類列在報表的左方，負債部類列在報表的右方。
報告式――是將資產(chǎn)負債表的項目自上而下排列
4、內容： 資產(chǎn)負債表分為左右兩方，
左方――資產(chǎn)部類項目：資產(chǎn)類、支出類賬戶；
右方――負債部類項目：負債類、收入類、凈資產(chǎn)類賬戶
（三）收人支出表
1、定義：反映事業(yè)單位在一定期間的收支結余及其分配情況的報表。通過收入支出表，可以判斷事業(yè)單位經(jīng)營成果，評價業(yè)績，預測未來發(fā)展趨向。
2、組成： 三部分：收入、支出、結余及其分配
3、格式： 左――反映收入及結余情況
右――反映支出及結余分配情況兩部分。
（四）附表
1、定義：指收入支出表的附表，主要包括事業(yè)支出明細表、經(jīng)營支出明細表和基本數(shù)字表。
2、組成：三部分：事業(yè)支出明細表、經(jīng)營支出明細表、基本數(shù)字表
（五）事業(yè)單位會計報表財務分析的主要內容：
對事業(yè)計劃完成情況分析、預算執(zhí)行情況分析、財務狀況分析、資產(chǎn)使用情況分析、成本開支分析等等
1、對事業(yè)計劃完成情況的分析
主要是分析考查事業(yè)計劃完成的原因，針對存在的問題，加以改進和解決，進一步挖掘單位內部潛力，并且為編制下期計劃提供資料。
2、預算收支執(zhí)行情況的分析
主要應對單位應繳預算收入是否符合政策和及時、定額地收納繳庫，有無拖欠挪用的現(xiàn)象進行分析。由于事業(yè)單位一般收入較少，支出較多。因此，對單位預算執(zhí)行情況的分析，重點應該是對預算支出執(zhí)行情況 進行分析。
3、對資產(chǎn)使用情況和財務狀況的分析：（主要內容）
（l）對固定資產(chǎn)的增加、減少和結存情況進行分析。
?。?span lang="EN-US" xml:lang="EN-US">2）對干材料的增減情況進行分析。要分析各種材料的結構和定額執(zhí)行情況，有無長期積壓和浪費損失的現(xiàn)象。
（3）對資金流轉情況的分析。主要分析事業(yè)單位有無保障其業(yè)務活動的資金（主要是貨幣資金），資金的流轉情況如何。
（4）對往來款項的余額進行分析。應分析各種應收應付款的分布及未結算原因，有無長期不清，懸?guī)?、呆帳等問題，要查明原因，及時處理。
（5）對撥入經(jīng)費的變化情況進行分析。通過分析，考查撥入經(jīng)費的期末數(shù)比年初數(shù)增加或減少的原因。
（6）對預算內、外資金的使用情況進行分析。考查有無鋪張浪費、請客送禮等違紀行為。
（7）分析現(xiàn)金及銀行存款的運用是否符合現(xiàn)金管理和銀行結算制度。
（四）財務分析評價指標：經(jīng)費自給率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負債率
1、經(jīng)費自給率
（1）定義：衡量事業(yè)單位組織收入的能力和收入滿足經(jīng)常性支出程度的指標，綜合反映事業(yè)單位財務收支狀況的重要指標之一。
（2）計算公式：
經(jīng)費自給率＝【事業(yè)收入＋經(jīng)營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入】÷【事業(yè)支出＋經(jīng)營支出】
（3）公式中注意：
①各項收入不包括財政補助收入和上級補助收入；
②支出內容反映的是事業(yè)單位的經(jīng)常性支出；
③為了使比率具有可比性和連續(xù)性，對有些臨時性、一次性等特殊支出因素可能造成比率波動較大的，要予以扣除，如一次性專項資金安排的設備購置支出等。
（4）作用：
①是國家有關部門對事業(yè)單位制定相關政策的重要指標；
?、谑秦斦块T確定財政補助數(shù)額的依據(jù)；
?、凼秦斦块T和主管部門確定事業(yè)單位收支結余提取職工福利基金比例的依據(jù)。
2、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率
（1）定義：是衡量事業(yè)單位支出結構的指標。
人員支出：指事業(yè)支出中用于人員開支的部份，包括工資、補助工資、職工福利費、社會保障費和助學金。
公用支出：指事業(yè)支出中用于公用開支的部份，包括公務費、業(yè)務費、設備購置費、修繕費和其他費用
（2）計算公式：
人員支出比率＝【人員支出÷事業(yè)支出】×100%
公用支出比率 ＝ 【公用支出÷事業(yè)支出】×100%
（3）作用：
?、倏闪私馐聵I(yè)支出結構是否合理。
?、跓o論何類型的事業(yè)單位，人員支出占事業(yè)支出的比例不宜過高；應逐步調整支出結構，盡可能提高公用支出占總支出的比重?！?/span>
3、資產(chǎn)負債率
（1）定義：衡量事業(yè)單位利用債權人提供的資金開展業(yè)務活動的能力，以及反映債權人提供資金的安全保障程度。資產(chǎn)負債率是新增加的一個財務分析評價指標，它是適應事業(yè)單位財務制度改革整體要求而設置的?！?/span>
（2）計算公式： 資產(chǎn)負債率 ＝ 【負債總額÷資產(chǎn)總額】×100%
（3）作用：
?、購膫鶛嗳说慕嵌瓤?，資產(chǎn)負債率是反映貸給事業(yè)單位款項的安全程度
②從債務人角度來說，資產(chǎn)負債率說明事業(yè)單位利用債權人提供資金進行業(yè)務經(jīng)營活動的能力；
③從事業(yè)單位的性質上看，資產(chǎn)負債率保持在一個較低比例上較為合適。
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