1、同一控制、非同一控制下企業(yè)合并形成的長投的會計處理
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| 會計處理 | 備注 | 區(qū)別 |
企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 | 同一控制下，以支付現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價 | 借：長期股權(quán)投資（合并日，取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額） | 合并方為合并發(fā)生的審計費(fèi)、律師費(fèi)、評估費(fèi)等，直接計入管理費(fèi)用。 | 合并方不確認(rèn)付出資產(chǎn)的處置損益。 |
非同一控制下 | 企業(yè)合并成本＝支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值 | 購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計費(fèi)、律師費(fèi)、評估費(fèi)等，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等計入負(fù)債的初始金額； | 合并方確認(rèn)付出資產(chǎn)的處置損益。 |
2、付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當(dāng)期損益
公允價值與賬面價值差額 | |
固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) | 營業(yè)外收入或支出 |
長期股權(quán)投資 | 投資收益 |
存貨，做為銷售處理 | 按公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 |
投資性房地產(chǎn) | 按其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本 |
3、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資
以支付現(xiàn)金取得的長投 | 初始投資成本=實際支付的購買價款+與取得長投直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出 | 價款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理 |
以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長投 | 其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 | 支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等從權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，沖減盈余公積和未分配利潤 |
4、長投的初始計量（公允價值是含稅的）
同一控制下企業(yè)合并 | 按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 | 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額不確認(rèn)損益 |
非同一控制下企業(yè)合并 | 所支付對價的公允價值 | 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額作為處置損益 |
合并以外的方式取得長投 | 所支付對價公允價值+初始直接費(fèi)用 |
5.長投的成本法核算原則：
采用成本法核算的長投，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。
投資企業(yè)應(yīng)按享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（除支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）。
1）、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按享有的份額確認(rèn)投資收益。
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
2）、股票股利不做賬，只備查登記。
3）、投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分的現(xiàn)金股利或利潤后，考慮長投是否減值。
長投的減值，均不允許轉(zhuǎn)回。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
6.長投權(quán)益法核算 權(quán)益法特點：
長投的賬面價值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動而調(diào)整。
會計處理
1、取得投資時，“成本”科目的調(diào)整長投初始成本＞投資時享有的被投資的單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，體現(xiàn)為商譽(yù)，不調(diào)整成本。
長投初始成本＜投資時享有的被投資的單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額，借“長投——成本”，貸記“營業(yè)外收入”。
2、“損益調(diào)整”科目的會計核算
1）確認(rèn)投資收益的一般原則
按照應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或虧損的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長投的賬面價值。
借：長投——損益調(diào)整
貸：投資收益（被投資單位實現(xiàn)的凈利潤*持股比例）
或做相反分錄。
A、投資時被投資方資產(chǎn)公允價≠賬面價：存貨：調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-（投資日存貨公允價-存貨賬面價）*當(dāng)期出售比例
固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）：調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-（資產(chǎn)公允價/尚可使用年限-資產(chǎn)原價/預(yù)計使用年限）
B、順逆流交易：存貨：在發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-（存貨公允價-存貨賬面價）*（1-當(dāng)期出售比例）
在后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤+（存貨公允價-存貨賬面價）*當(dāng)期出售比例
固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）：
在發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本)+（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本）/預(yù)計使用年限*（當(dāng)期折舊、當(dāng)期攤銷/12）
在后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤+（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本）/預(yù)計使用年限*（當(dāng)期折舊、當(dāng)期攤銷/12）
被投資方盈利，凈利潤的調(diào)整：
公允價值的調(diào)整：投資時，被投方可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價≠公允價，將其差額分?jǐn)?/font>，調(diào)整后的凈利潤×持股比例→投資收益。
未實現(xiàn)內(nèi)部交易的調(diào)整：不管逆流或順流交易，只要有未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的，被投方的凈利潤都要調(diào)整。
被投資方發(fā)生超額虧損：
先沖減賬面價值，至0，不足沖減的沖減長期權(quán)益的賬面價值（長期應(yīng)收款），最后企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，仍有未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，在賬外備查登記。
借：投資收益
貸：長投——損益調(diào)整
長期應(yīng)收款
預(yù)計負(fù)債
以后期間實現(xiàn)盈利時，先沖預(yù)計負(fù)債，再沖減長期應(yīng)收款，最后調(diào)整長投賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。
借：預(yù)計負(fù)債
長期應(yīng)收款
長投——損益調(diào)整
貸：投資收益
C、合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益符合情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)交易的損益：
1）、投出與非貨幣性資產(chǎn)的所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)，
2）、投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量
3）、交易不具有商業(yè)實質(zhì)
注：合營方已經(jīng)轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣資產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險和報酬且留給合營方用的，應(yīng)在交易中確認(rèn)其他合營方的利得和損失，表明發(fā)生減值的，合營方全額確認(rèn)損失。
被投資單位與投資企業(yè)會計政策和會計期間不一致的，按投資企業(yè)對被投單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)投資收益。
2）、被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，
投資方按照表決權(quán)資本比例計算應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，調(diào)減長投的賬面價值。
借：應(yīng)收股利
貸：長投——損益調(diào)整（未超過已確認(rèn)的損益調(diào)整的部分）
——成本（損益不夠沖成本）
3、被投資單位，除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動的確認(rèn)
基本分錄：
借：長投——其他權(quán)益變動
貸：資本公積——其他資本公積（持股比例*被投資方除凈損益外所有者權(quán)益其他變動金額）
或作相反分錄
被投單位“資本公積——其他資本公積”的常見情況：
1）、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積
2）、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式的投資性房地產(chǎn)形成的資本公積。
注：
1）、對于權(quán)益法下被投資單位所有者權(quán)益只發(fā)生在內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動時，如提取法定盈余公積、任意盈余公積、分派股票股利，投資企業(yè)不做會計處理
2）、投資企業(yè)對于長投核算方法選擇錯誤，作為會計差錯處理。
3）、在被投期間，出現(xiàn)會計政策變更、會計差錯更正等調(diào)整時，投資企業(yè)對于影響被投單位的所有者權(quán)益的金額也應(yīng)按期間持股比例進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整
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逆流交易 | 順流交易 | |
未實現(xiàn)內(nèi)部交易 | 借：長投——損益調(diào)整（-）貸：投資收益 | 借：長投——損益調(diào)整（-）貸：投資收益 |
合并報表中抵消分錄 | 借：長投存貨等 | 借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本投資收益 |
實現(xiàn)交易時 | 借：長投——損益調(diào)整（+）貸 ：投資收益 |
投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)間，發(fā)生無論順、逆流交易，產(chǎn)生未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)抵消，合并報表中也不調(diào)整。
8.長投成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理
增資
條件：原持有對被投單位不具控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中無報價、公允價不能可靠計量的長權(quán)，因增資，能夠?qū)Ρ煌秵挝皇┘又卮笥绊懟蚴菍嵤┕餐刂?，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
原持有的長投處理：
1）原持有長投的賬面余額＞按原持股比例計算應(yīng)享有被投單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價份額，差額屬于商譽(yù)的，不調(diào)整長投的賬面價；
2）反之應(yīng)調(diào)整長投的賬面價，同時調(diào)整留存收益。
借：長投——成本
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
新增長投的處理：
比較新增資本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價份額間的差額。
1）兩者差額屬于商譽(yù)的，不調(diào)長投的賬面價。
2）投資成本＜應(yīng)享有被投單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價份額的，調(diào)整增加長投賬面價，并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
增資形成的商譽(yù)或計入留存收益（當(dāng)期損益）與整體綜合考慮的情況
第一次投資 | 金額大小對比 | 第二次投資 | 會計處理 |
正商譽(yù) | 不需比較 | 正商譽(yù) | 不需做處理 |
負(fù)商譽(yù) | 不需比較 | 負(fù)商譽(yù) | 分別調(diào)整留存收益及確認(rèn)當(dāng)期損益 |
正商譽(yù) | ≥ | 負(fù)商譽(yù) | 不需做處理 |
正商譽(yù) | ＜ | 負(fù)商譽(yù) | 按差額確認(rèn)當(dāng)期損益-“營業(yè)外收入” |
負(fù)商譽(yù) | ＞ | 正商譽(yù) | 按差額調(diào)整留存收益 |
負(fù)商譽(yù) | ≤ | 正商譽(yù) | 不需做處理 |
原取得投資后至新取得投資的交易日間，被投單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價的變動相對于原持股比例的部分：
1）屬于在此期間被投單位實現(xiàn)凈損益中享有份額的
借：長投——損益調(diào)整
貸：盈余公積/未分配利潤（取得投資至新增資當(dāng)期期初應(yīng)享有的份額）
投資收益（新增資當(dāng)期期初至新增資交易日間應(yīng)享有的份額，）
或作相反分錄
2）屬于其他原因?qū)е碌谋煌秵挝豢杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價變動中享有的份額，
借：長投
貸：資本公積——其他資本公積
或作相反分錄
處置投資
1、原持有長投的處理
1）按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長投成本
2）比較剩余的長投成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，個別報表中差額屬于商譽(yù)的，不調(diào)整長投賬面價；反之調(diào)整長投賬面價，并調(diào)整留存收益。
2、原取得投資后至轉(zhuǎn)為權(quán)益法間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額：
1）原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；
2）處置當(dāng)期期初至處置投資日間被投單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益。
3）屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長投賬面價，同時記入“資本公積——其他資本公積”。
9.長投權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
1、因增資導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營、合營企業(yè)的投資或金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對子公司的投資
1）達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長投采用成本法的：
增資后長投在購買日的初始投資成本＝原成本法下的賬面價＋新投資成本
2）達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長投采用權(quán)益法的：
增資后長投在購買日的初始投資成本＝原權(quán)益法下的賬面價＋新投資成本
3）企業(yè)合并前為可供出售金融資產(chǎn)的（以公允價計量）：
增資后長投在購買日的初始投資成本＝原公允價計量的賬面價＋新投資成本
注：購買日前持有的被購買方的股權(quán)涉及可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
2、因減資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長投的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。
10.長期股權(quán)投資的減值與處置
減值：
1、對子公司、聯(lián)營、合營企業(yè)，比較賬面價和可回收金額。
2、對投資單位不具有共同控制或重大影響，且無報價，公允價不能可靠計量的，比較賬面價和現(xiàn)值大小
以后在持有期間不得轉(zhuǎn)回，在處置時才能轉(zhuǎn)回。
處置：
1.處置長投，其長投賬面價與實際取得價款的差額，計入當(dāng)期損益（投資收益）。
借：銀行存款 （收到的價款）
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長期股權(quán)投資
（貸或借）：投資收益
2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
或做相反分錄。
注：對子公司的長投，在母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會計處理。
在個別財務(wù)報表中：
對處置的長投：相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長投的賬面價、出售所得價款與處置長投賬面價間的差額，確認(rèn)為處置損益（即投資收益）；
對于剩余股權(quán):
?、倏刂频某杀痉ā荒軌蚩刂频某杀痉ǎ簯?yīng)當(dāng)按其賬面價值確認(rèn)為長期股權(quán)投資。
②控制的成本法→金融資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確認(rèn)為金融資產(chǎn)。
③控制的成本法→權(quán)益法：處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙?，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
