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中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第4101號

——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序

（2006年2 月15 日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，明確執(zhí)業(yè)責任，制定本準則。

第二條 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標，是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。

本準則所稱特定主體，是指委托人和業(yè)務(wù)約定書中指明的報告致送對象。

第三條 注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報告使用者自行對注冊會計師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評價，并根據(jù)注冊會計師的工作得出自己的結(jié)論。

第四條 商定程序業(yè)務(wù)報告僅限于參與協(xié)商確定程序的特定主體使用，以避免不了解商定程序的人對報告產(chǎn)生誤解。

第五條 注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

第六條 本準則不對商定程序業(yè)務(wù)提出獨立性要求；但如果業(yè)務(wù)約定書或委托目的對注冊會計師的獨立性提出要求，注冊會計師應(yīng)當從其規(guī)定。

如果注冊會計師不具有獨立性，應(yīng)當在商定程序業(yè)務(wù)報告中說明這一事實。

第七條 注冊會計師應(yīng)當按照本準則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)。

第二章 業(yè)務(wù)約定書

第八條 注冊會計師應(yīng)當與特定主體進行溝通，確保其已經(jīng)清楚理解擬執(zhí)行的商定程序和業(yè)務(wù)約定條款。

注冊會計師應(yīng)當就下列事項與特定主體溝通，并達成一致意見：

（一）業(yè)務(wù)性質(zhì)，包括說明執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計或?qū)忛?，不提出鑒證結(jié)論；

（二）委托目的；

（三）擬執(zhí)行商定程序的財務(wù)信息；

（四）擬執(zhí)行的具體程序的性質(zhì)、時間和范圍；

（五）預(yù)期的報告樣本；

（六）報告分發(fā)和使用的限制。

第九條 如果無法與所有的報告致送對象直接討論擬執(zhí)行的商定程序，注冊會計師應(yīng)當考慮采取下列措施：

（一）與報告致送對象的代表討論擬執(zhí)行的商定程序；

（二）查閱來自報告致送對象的相關(guān)信函和文件；

（三）向報告致送對象提交報告樣本。

第十條 如果接受委托，注冊會計師應(yīng)當與委托人就雙方達成一致的事項簽訂業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對商定程序業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

第三章 計劃、程序與記錄

第十一條 注冊會計師應(yīng)當合理制定工作計劃，以有效執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)。

第十二條 注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行商定的程序，并將獲取的證據(jù)作為出具報告的基礎(chǔ)。

第十三條 執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)運用的程序通常包括：

（一）詢問和分析；

（二）重新計算、比較和其他核對方法；

（三）觀察；

（四）檢查；

（五）函證。

第十四條 注冊會計師應(yīng)當記錄支持商定程序業(yè)務(wù)報告的重大事項，并記錄按照本準則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行商定程序的證據(jù)。

第四章 報 告

第十五條 商定程序業(yè)務(wù)報告應(yīng)當詳細說明業(yè)務(wù)的目的和商定的程序，以便使用者了解所執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍。

第十六條 商定程序業(yè)務(wù)報告應(yīng)當包括下列內(nèi)容：

（一）標題；

（二）收件人；

（三）說明執(zhí)行商定程序的財務(wù)信息；

（四）說明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商確定的；

（五）說明已按照本準則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行了商定程序；

（六）當注冊會計師不具有獨立性時，說明這一事實；

（七）說明執(zhí)行商定程序的目的；

（八）列出所執(zhí)行的具體程序；

（九）說明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，包括詳細說明發(fā)現(xiàn)的錯誤和例外事項；

（十）說明所執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計或?qū)忛啠詴嫀煵惶岢鲨b證結(jié)論；

（十一）說明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計或?qū)忛?，注冊會計師可能得出其他?yīng)報告的結(jié)果；

（十二）說明報告僅限于特定主體使用；

（十三）在適用的情況下，說明報告僅與執(zhí)行商定程序的特定財務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，不得擴展到財務(wù)報表整體；

（十四）注冊會計師的簽名和蓋章；

（十五）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

（十六）報告日期。

第五章 附 則

第十七條 如果注冊會計師具備專業(yè)勝任能力，且存在合理的判斷標準，可參照本準則對非財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)。

第十八條 本準則自2007 年1 月1 日起施行。