第十一章長期負(fù)債中常見的作假手法
在這一章中，我們主要從長期借款、長期債券和長期應(yīng)付款三個方面來談一談其常見虛假形式。
一、 長期借款中常見的作假手法
1． 利息不入費用，長期掛賬
按照國家有關(guān)制度規(guī)定，長期借款利息要預(yù)提。作"借：財務(wù)費用，貸：長期借款"的帳務(wù)處理。有些企業(yè)為了完成計劃利潤，長期借款利息不預(yù)提，長期掛賬，隱瞞虧損。待支付利息時，作"借：待攤費用，貸：銀行存款"的帳務(wù)處理，如某制藥廠1999年1月向銀行貸款150萬元，年利率8%，期限3年，每季度提取利息1萬元。公司為了實現(xiàn)計劃利潤，自4月份起不再預(yù)提利息，而支付利息時作"借：特攤費用，貸：銀行存款"的帳務(wù)處理。
2． 混淆資本化利息
根據(jù)我國財務(wù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)長期借款在固定資產(chǎn)建造期間的利息費用應(yīng)予以資本化，不能計入期間損益；在固定資產(chǎn)支付使用后發(fā)生的利息支出，可直接計入當(dāng)期損益。但有些企業(yè)為了體現(xiàn)利潤，在固定資產(chǎn)支付使用后作"借：固定資產(chǎn)，貸：長期借款"的賬務(wù)處理，不將利息計入期間費用。如審計人員在對某動物研究中心進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，該中心1999年1月1日向銀行借入款項100萬元，年利率10%，期限5年，用于建造試驗室。該試驗室于1999年3月1日動工，2000年3月1日完工。2000年4月1日的會計分錄中，該中心作"借：固定資產(chǎn)，貸：長期借款"的帳務(wù)處理，沒有將利息收入列為期間費用，由此造成虛增利潤的后果。
二、 應(yīng)付債券中常見的作假手法
1． 未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自發(fā)行
有些企業(yè)發(fā)行債券沒有合法的程序，通過偽造一些資料（或數(shù)據(jù)）來騙取審批手續(xù)。如某企業(yè)為了獲準(zhǔn)發(fā)行債券，遂將上報的資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)人為地調(diào)至限額，騙取發(fā)行資格。
2． 變相提高債券利率
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，發(fā)行債券的票面利率不得高于銀行同期居民儲蓄定期存款的利率的1.4倍。有些企業(yè)為了給內(nèi)部職工以優(yōu)惠或為了盡快發(fā)行債券，就采用折價發(fā)行債券的方式發(fā)售，從而變相提高債券利率。
例如，某制藥廠年初以90萬元的價格發(fā)行面值為100萬元的兩年期債券，票面利率為13%，同期銀行存款儲蓄利率為10%，由于該廠折價發(fā)行債券，無形中使利率提高。
3． 溢（折）價不攤銷
有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，就會采用不攤溢（折）價的方法來達(dá)到目的。如某一企業(yè)1998年1月1日發(fā)行5年期面值為500萬元的債券，票面利率為10%，企業(yè)按510萬元的價格發(fā)行，1998年12月1日企業(yè)計提利息時作會計分錄："借：財務(wù)費用50，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計利息50"，按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)在到期日內(nèi)分?jǐn)傄缯蹆r。該企業(yè)多計費用2萬元，從而造成少計利潤2萬元，少繳企業(yè)所得稅0.66萬元。正確的會計分錄應(yīng)為：借：財務(wù)費用48，借：應(yīng)付債券--債券溢價2，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)付利息50"。
4． 混淆資本性支出與收益性支出的界限
根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金如果是用于購建固定資產(chǎn)，則應(yīng)付債券上的應(yīng)計利息以及溢價和折價的攤銷，以及支付債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費，在資產(chǎn)尚未交付使用前計入在建工程的成本；在資產(chǎn)交付使用后計入財務(wù)費用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券計入財務(wù)費用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券利息及折價攤銷額計入"在建工程"，從而達(dá)到少計費用，多計利潤的目的，如某石化企業(yè)1998年1月1日發(fā)行面值為1000萬元的債券用于新建車間，企業(yè)按900萬元發(fā)行，票面利率為10%，2000年1月1日該車間交付使用。但審計人員在審查過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2000年4月1日計提利息時，作"借：在建工程，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計利息，貸：應(yīng)付債券--債券折價"的賬務(wù)處理。
5． 債券使用超出章程范圍
企業(yè)發(fā)行債券必須具有明確的目的和用途，有的企業(yè)發(fā)行債券籌集資金后，擅自改變用途，使債權(quán)人無形中承受極大的風(fēng)險。如某企業(yè)以購建幾條大型生產(chǎn)線為借口發(fā)行債券籌集資金10000萬元，由于當(dāng)時股票市場十分看好，便將10000萬元全部投于股市。由于股市風(fēng)云變幻，該企業(yè)在1個月之內(nèi)便損失500萬元。
三、 長期應(yīng)付款中常見的作假手法
1． 虛列賬戶
不根據(jù)合同或協(xié)議，或者根據(jù)無相關(guān)的合同或協(xié)議，虛列長期應(yīng)付款賬戶。之后，套現(xiàn)資金，據(jù)為已有或挪作他用。
如某企業(yè)業(yè)務(wù)人員串通財務(wù)人員，以虛擬的融資合同混入真實的合同中，套出企業(yè)銀行存款，之后三人以此款進(jìn)行炒股等行為，待日后再將此款以退貨形式返回，股市投資收益據(jù)為已有。
2． 期滿后繼續(xù)付款
有些企業(yè)在融資租賃付款期滿后繼續(xù)付款，將多余的款項從對方提出，存入部門"小金庫"或私分。如某一生化廠，融資租入一臺大型設(shè)備，租賃費50萬元，租賃期為5年。審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)該廠"長期應(yīng)付款"明細(xì)賬中有兩筆50萬元，并且付款日期很接近。經(jīng)進(jìn)一步審查合同以及采用其他審計手法，審計人員查明，該企業(yè)有關(guān)人員為了套取本企業(yè)資金，而采用重復(fù)付款的方式來達(dá)到貪污的目的。
3． 融資租入固定資產(chǎn)，不計提折舊
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視為自為資產(chǎn)管理，須計提折舊。但有些企業(yè)為了少計費用，對融資租入固定資產(chǎn)不計提折舊，從而達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。如審計人員在審查某企業(yè)長期應(yīng)付款帳戶時，發(fā)現(xiàn)有大量融資租入固定資產(chǎn)，再檢查有關(guān)折舊賬戶，并未有相應(yīng)的折舊計提。該企業(yè)未計提折舊，實質(zhì)上是虛減成本，虛增利潤。
4． 混淆融資租賃和經(jīng)營租賃
根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)并不計入固定資產(chǎn)賬戶，只需在備查簿中登記，待付出租賃費時，再計入相關(guān)費用。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，少計費用，將經(jīng)營租賃擠 入融資租賃，掛"長期應(yīng)付款"，推遲支付租賃費以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)期利潤的目的。
5． 安裝調(diào)試費，擠列待攤費用
根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的安裝調(diào)試費應(yīng)先計入"在建工程"賬戶，待交付使用時再轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"賬戶。但有些企業(yè)在融資租入需安裝的固定資產(chǎn)時，賬務(wù)上直接作"借：固定資產(chǎn)，貸：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃費"，對支付的安裝調(diào)試費記入"待攤費用"，然后再攤?cè)胭M用賬戶。如1999年某建筑公司租入挖掘機一臺，租賃費20萬元，合同規(guī)定每年租金5萬元，分4年付清。企業(yè)作"借：固定資產(chǎn)20，貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費20"的會計分錄，同時對支付2萬元的安裝調(diào)試費，全部計入"待攤費用"賬戶，分5個月平均攤?cè)?/font>"管理費用--修理費"中，由此而造成融資租入固定資產(chǎn)原值核算不準(zhǔn)確，并且虛增期間費用，虛減利潤，少交所得稅的后果。
6． 資產(chǎn)改良不計入"長期待攤費用"
根據(jù)我國財務(wù)會計制度的規(guī)定，租賃資產(chǎn)，不論經(jīng)營性租賃還是融資性租賃其改良工程支出，都應(yīng)計入"長期待攤費用"或"待攤費用"賬戶，并按一定的期限攤銷。有些企業(yè)，為了不計或少計費用，對于租入固定資產(chǎn)改良工程的支出，直接增加固定資產(chǎn)的原值，而不計入"待攤（或長期待攤）費用"賬戶進(jìn)行財務(wù)處理。
例如，某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線，期限為5年，在使用第3年時，該企業(yè)對生產(chǎn)線進(jìn)行了改良，工程支出為10萬元。該企業(yè)卻作"借：固定資產(chǎn)10，貸：銀行存款10"的會計分錄，從而使本年少計費用，多計利潤。
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