第十二章 會計報表
教學(xué)主要內(nèi)容：
會計報表及作用、編制要求會計報表的種類；資產(chǎn)負(fù)債表編制原理(作用、內(nèi)容、格式、編制的基本方法)；利潤表原理(作用、內(nèi)容、格式、編制的基本方法)。
教學(xué)目的與要求：
通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生明確會計報表的作用和構(gòu)成體系，掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的編制原理，加深對會計目標(biāo)的認(rèn)識和理解。
教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：
重點(diǎn)明確會計報表體系，掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表編制原理。
教學(xué)方式與時間分配：
以講授為主，并以實(shí)例說明會計報表的編制。本章共6學(xué)時。
演示實(shí)驗與教具：
出示資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表格式。
第十二章 會計報表
第一節(jié) 會計報表概述
一、會計報表的意義
前面各章詳細(xì)介紹了企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動中，運(yùn)用會計核算方法，對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照一定程序，在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、分類地記錄和計算，使企業(yè)在一定時期的經(jīng)濟(jì)活動及結(jié)果，在日常的會計記錄中得到反映。但是，這些日常核算資料仍然數(shù)量較多，并且分散于各賬簿這中。因此，上述賬簿中的資料，不能集中地、概括地、相互聯(lián)系地反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支的全過程。所以，僅僅進(jìn)行日常的會計核算，不能滿足經(jīng)濟(jì)管理要求，也不能實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)。
為此，企業(yè)有必要定期地對日常核算資料加以總結(jié)，按照一定的表格形式編制會計報表，總括、綜合地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程和結(jié)果，為有關(guān)方面進(jìn)行管理和決策提供所需要的會計信息。
會計報表，是指在日常核算資料基礎(chǔ)上，總括反映會計主體在一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的表式報告文件。編制會計報表是會計核算專門方法之一；也是會計工作的一項重要內(nèi)容。
編制會計報表，能為各方面的使用者提供詳簡適度的會計信息，便于他們作出正確的決策。其作用主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1．為企業(yè)的投資者(潛在的投資者)和債權(quán)人(潛在的債權(quán)人)進(jìn)行正確的投資決策和貸款決策提供會計信息。
2．為國家經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行有效的管理提供會計信息。
3．為企業(yè)經(jīng)營管理者評價經(jīng)營業(yè)績、改善經(jīng)營管理，提供會計信息。
二、會計報表的種類
不同性質(zhì)的會計主體，其會計報表的種類不盡相同。對企業(yè)來說，為了便于編制和運(yùn)用會計報表，應(yīng)對會計報表進(jìn)行分類。會計報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。
(一) 會計報表按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類
1．反映財務(wù)狀況的會計報表。用來總括反映企業(yè)財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表。包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等。
2．反映財務(wù)成果的會計報表。用來總括反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營過程中收入和業(yè)務(wù)成果的會計報表。如利潤表等。
3．反映成本費(fèi)用的會計報表。用來總括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項費(fèi)用支出和成本形成情況的會計報表。如商品產(chǎn)品成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表等。
(二) 會計報表按其編制時間分類
1．月份會計報表。簡稱月報，它是反映企業(yè)本月經(jīng)營成果與月末財務(wù)狀況的報表。每月編制一次，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等。
2．季度會計報表。簡稱季報，反映一個季度的經(jīng)營成果與季末財務(wù)狀況的報表。
3．年度會計報表。簡稱年報，反映企業(yè)全年的經(jīng)營成果和年末的財務(wù)狀況以及年內(nèi)現(xiàn)金流量情況的報表。
(三) 會計報表按其報送的對象分類
1．對外會計報表。是指對企業(yè)外部有關(guān)方面提供的會計報表。
2．對內(nèi)會計報表。指為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)、向企業(yè)管理者提供的會計報表。
(四) 會計報表按其所包括會計主體的范圍分類
1．個別會計報表。只反映投資企業(yè)本身的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況等方面情況的會計報表。
2．合并會計報表。指企業(yè)對外單位的投資占被投資單位資本總額半數(shù)以上的情況下，將被投資單位與本企業(yè)視為一個整體而編制的會計報表。它反映投資企業(yè)與被投資單位作為一個整體的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等。
(五) 會計報表按其編制單位分類
1．單位會計報表。由獨(dú)立核算的基層單位，根據(jù)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制的會計報表。
2．匯總會計報表。由上級主管理部門根據(jù)所屬單位上報的會計報表并匯總單位本身的會計報表而編制的會計報表，以反映某個主管部門或地區(qū)的綜合性指標(biāo)。
(六) 會計報表按其反映資金運(yùn)動狀況分類
1．靜態(tài)會計報表。從某一時點(diǎn)或時日反映企業(yè)資金的運(yùn)動。
2．動態(tài)會計報表。從某一時期反映企業(yè)資金的運(yùn)動。
三、會計報表的編制要求
為了充分發(fā)揮會計報表的作用，保證會計報表質(zhì)量，在編制會計報表時，應(yīng)符合以下基本要求：
(一)數(shù)字真實(shí)
(二)計算準(zhǔn)確
(三)內(nèi)容完整
(四)報送及時
第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、 資產(chǎn)負(fù)債表的意義
資產(chǎn)負(fù)債表，是總括反映企業(yè)在特定日期財務(wù)狀況的報表。它是根據(jù)會計等式設(shè)立的。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解下列會計信息：
1．企業(yè)所擁有的各項經(jīng)濟(jì)資源（資產(chǎn)）及其分布情況，據(jù)此，分析企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性；
2．企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)（短期和長期負(fù)債）及構(gòu)成，據(jù)此，分析企業(yè)的償債能力和支付能力；
3．企業(yè)所有者在企業(yè)擁有的權(quán)益，并結(jié)合負(fù)債據(jù)此分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理性和面臨的財務(wù)風(fēng)險；
4．通過對前后各期資產(chǎn)負(fù)債對比，了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)變化，據(jù)此分析企業(yè)財務(wù)狀況的變化情況及變化趨勢。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式和結(jié)構(gòu)
（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式
資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般有兩種，即報告式和賬戶式。
報告式資產(chǎn)負(fù)債表，是將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目采用垂直形式分別列示。其格式如下：
報告式資產(chǎn)負(fù)債表
年 月份
項 目
金額
資產(chǎn)
流動資產(chǎn)
………………
資產(chǎn)總計
負(fù)債
流動負(fù)債
……………..
負(fù)債總計
所有者權(quán)益
實(shí)收資本
……………..
所有者權(quán)益總計
賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，是按照分類賬戶的格式，將資產(chǎn)列示在報表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益列示在報表的右方。其格式見后。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)負(fù)債表采取資產(chǎn)總額和負(fù)債與所有者權(quán)益總額相平衡對照的結(jié)構(gòu)。因此，資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三類，并分別結(jié)出總額。
1．資產(chǎn)類項目。資產(chǎn)類項目按其流動性程度的高低順序和變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱排列。分別列示流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。
2．負(fù)債類項目。負(fù)債類項目按其償還期限由近至遠(yuǎn)的順序排列。分別列示流動負(fù)債、長期負(fù)債。
3．所有者權(quán)益類項目。所有者權(quán)益類項目按其永久性遞減的順序排列。分別列示實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。
三、資產(chǎn)負(fù)債表的基本編制方法
資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)各有關(guān)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的期末余額填列。具體編制方法有：
1．根據(jù)總賬余額直接填列的項目。
2．根據(jù)各總賬余額相加減填列的項目。
3．根據(jù)各明細(xì)賬余額分析計算填列的項目。
4．根據(jù)相關(guān)賬余額分析計算填列的項目。
資 產(chǎn) 負(fù) 債 表
會企01表
編制單位： 年 月 日 單位：元
資 產(chǎn)
行次
年初數(shù)
期末數(shù)
負(fù)債及所有者權(quán)益
行次
年初數(shù)
期末數(shù)
流動資產(chǎn)：
流動負(fù)債：
貨幣資金
1
短期借款
68
短期投資
2
應(yīng)付票據(jù)
69
應(yīng)收票據(jù)
3
應(yīng)付賬款
70
應(yīng)收股利
4
預(yù)收賬款
71
應(yīng)收利息
5
應(yīng)付工資
72
應(yīng)收賬款
6
應(yīng)付福利費(fèi)
73
其他應(yīng)收款
7
應(yīng)付股利
74
預(yù)付悵款
8
應(yīng)交稅金
75
應(yīng)收補(bǔ)貼款
9
其他應(yīng)交款
80
存貨
10
其他應(yīng)付款
81
待攤費(fèi)用
11
預(yù)提費(fèi)用
82
一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資
21
預(yù)計負(fù)債
83
其他流動資產(chǎn)
24
一年內(nèi)到期的長期負(fù)債
86
流動資產(chǎn)合計
31
其他流動負(fù)債
90
長期投資：
長期股權(quán)投資
32
流動負(fù)債合計
100
長期債權(quán)投資
34
長期負(fù)債：
長期投資合計
38
長期借款
101
固定資產(chǎn)：
應(yīng)付債券
102
固定資產(chǎn)原價
39
長期應(yīng)付款
103
減：累計折舊
40
專項應(yīng)付款
106
固定資產(chǎn)凈值
41
其他長期負(fù)債
108
減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
42
長期負(fù)債合計
110
固定資產(chǎn)凈額
43
遞延稅款：
工程物資
44
遞延稅款貸項
111
在建工程
45
負(fù)債合計
114
固定資產(chǎn)清理
45
固定資產(chǎn)合計
50
所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)：
無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：
實(shí)收資本(或股本)
115
無形資產(chǎn)
51
減：已歸還投資
116
長期待攤費(fèi)用
52
實(shí)收資本(或股本凈額)
117
其他長期資產(chǎn)
53
資本公積
118
無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計
60
盈余公積
119
其中：法定公益金
120
遞延稅款：
未分配利潤
121
遞延稅款借項：
61
所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計
122
資產(chǎn)總計
67
負(fù)債和所有者權(quán)益總計
135
第三節(jié) 利潤表
一、利潤表及作用
利潤表，是總括反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果形成及其分配情況的會計報表。通過利潤表的編制，可以了解以下會計信息：
1．通過利潤表，可以了解企業(yè)利潤的形成情況，據(jù)以分析、考核企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和利潤計劃的完成情況。
2．通過利潤表及其他有關(guān)資料的分析，來評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、獲利能力改善企業(yè)經(jīng)營管理水平。
3．通過利潤表分析，可預(yù)測企業(yè)未來期間的盈利趨勢，并為企業(yè)經(jīng)營短期決策提供重要的參考依據(jù)。
二、利潤表的格式與結(jié)構(gòu)
利潤表常見的格式有單步式和多步式兩種。
1．單步式利潤表。是將所有收入及費(fèi)用分別匯總，兩者相減得出本期損益。只因有一個相減步驟，故稱為單步式。其具體格式如下：
單步式利潤表
年 月份
項目
報告期金額
本年累計金額
收入
主營業(yè)務(wù)收入
…………….
收入合計
費(fèi)用
主營業(yè)務(wù)成本
…………….
費(fèi)用合計
利潤（或虧損）總額
2．多步式利潤表
多步式利潤表是將損益的內(nèi)容作出多項分類產(chǎn)生一些中間信息，反映其收益的計算過程。其具體格式如下：
多步式利潤表
會企02表
編制單位： 年 月份 單位：元
項 目
行次
本月數(shù)
本年累計數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入
1
減：主營業(yè)務(wù)成本
4
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
5
二、主營業(yè)務(wù)利潤(虧損以“-”號填列)
10
加：其他業(yè)務(wù)利潤(虧損以“-”號填列)
11
減：營業(yè)費(fèi)用
14
管理費(fèi)用
15
財務(wù)費(fèi)用
16
三、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列)
18
加：投資收益(虧損以“-”號填列)
19
補(bǔ)貼收入
22
營業(yè)外收入
23
減：營業(yè)外支出
25
四、利潤總額(虧損以“-”號填列)
27
減：所得稅
28
五、凈利潤(虧損以“-”號填列)
30
三、利潤表的基本編制方法
利潤表的編制是根據(jù)損益類賬戶的本期發(fā)生額的有關(guān)資料填制。表中的“本月數(shù)”欄各項目，根據(jù)有關(guān)損益類賬戶的本期發(fā)生額直接填列；“本年累計數(shù)”欄，應(yīng)根據(jù)上月“利潤表”的累計數(shù)加上本月“利潤表”的本月數(shù)之和填列。
