[導(dǎo)讀]摘要：在建筑工程中，總承包單位工程分包的情況比較常見，總承包單位如何對(duì)分包工程進(jìn)行正確稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算，相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度沒有作出明確的規(guī)定，本文作者根據(jù)相關(guān)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合工作實(shí)際經(jīng)驗(yàn)針對(duì)分包工程稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算提出了自己的觀點(diǎn)。
關(guān)鍵詞：建筑分包工程 營(yíng)業(yè)稅金及附加 會(huì)計(jì)核算
在建筑工程實(shí)務(wù)操作中，分包工程根據(jù)稅法要求，總承包單位作為扣繳義務(wù)人承擔(dān)著分包工程營(yíng)業(yè)稅金及附加的代扣代繳義務(wù)。本文結(jié)合案例闡明總承包單位對(duì)存在分包情況的工程具體的稅務(wù)處理及其會(huì)計(jì)核算的方法。
一、分包工程稅務(wù)處理
稅法明確規(guī)定，建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。也就是說，存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。
在實(shí)際操作中，工程結(jié)算時(shí)，總承包單位根據(jù)工程的全部承包額開具發(fā)票給發(fā)包單位，發(fā)包單位根據(jù)發(fā)票金額支付總承包單位全部工程價(jià)款。分包單位與發(fā)包單位之間是沒有任何聯(lián)系的，分包單位只與總承包單位發(fā)生聯(lián)系?？偝邪鼏挝慌c分包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，總承包單位作為扣繳義務(wù)人將自行完成工程收入和分包單位完成工程收入進(jìn)行區(qū)分，將分包工程營(yíng)業(yè)稅金及附加作為代扣代繳稅金單獨(dú)申報(bào)繳納，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總包與分包協(xié)議等資料。因?yàn)榭偝邪鼏挝粚?duì)分包工程收入的營(yíng)業(yè)稅金及附加履行的是代扣代繳義務(wù)，分包工程實(shí)際納稅人為分包單位，在分包工程完稅證明中應(yīng)注明代扣代繳分包單位稅金?？偝邪鼏挝粦?yīng)將完稅證明原件提供給分包單位，總承包單位將完稅憑證復(fù)印作為代扣代繳分包單位稅款的支付憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。分包單位按照分包工程收入開具發(fā)票給總承包單位，因分包工程稅金已由總承包單位代扣代繳，分包單位不再對(duì)此收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加，但應(yīng)向稅務(wù)部門提供完稅證明和分包協(xié)議。
二、分包工程會(huì)計(jì)核算
分包工程是建筑企業(yè)常見的，但是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)內(nèi)容均沒有對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算作出明確規(guī)定。而在建筑企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)處理有兩種方法：
第一種是將分包工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理。這種做法全面反映了總承包方的收入與成本，也與總承包單位相關(guān)責(zé)任和義務(wù)對(duì)等，但是按這種處理方法確定的不匹配。這種差異屬于會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異，并不影響對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算。此外，將分包工程收入納入本公司的收入，可以增加稅前列支招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的抵扣額，達(dá)到合理避稅的效果。
第二種是將分包工程視同與自己沒有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。這種做法將收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金較好的匹配起來，但卻沒有全面反映總承單位的收入與費(fèi)用，也達(dá)不到合理避稅的效果。
因此，總承包單位在核算分包工程在各會(huì)計(jì)核算期間的營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用時(shí)，一般按第一種方法進(jìn)行賬務(wù)處理。
三、分包工程稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算案例
現(xiàn)以某建筑公司中標(biāo)的寫字樓工程為例，具體闡述將分包工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本的稅務(wù)處理及其會(huì)計(jì)核算方法。
【例】甲建筑公司以10000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以4000萬元分包給乙建筑公司。甲建筑公司完成寫字樓工程實(shí)際發(fā)生成本4800萬元（不包括分包成本4000萬元）。（營(yíng)業(yè)稅率3%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%）其相關(guān)的稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算如下：
（一）稅務(wù)處理
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，總承包單位甲在工程完工結(jié)算時(shí)開具10000萬元發(fā)票給發(fā)包單位房地產(chǎn)開發(fā)公司。在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，總包單位甲應(yīng)將自行完成的6000萬元（10000-4000）單獨(dú)進(jìn)行申報(bào)繳納198萬元（6000×3.3％）；將分包的4000萬元注明代扣代繳分包單位乙建筑公司營(yíng)業(yè)稅金及附加單獨(dú)進(jìn)行申報(bào)繳納132萬元（4000×3.3％）?？偘鼏挝患讓?span lang="EN-US">132萬元（4000×3.3％）的完稅證明原件提供給分包單位乙建筑公司。分包單位乙建筑公司開具4000萬元發(fā)票給總承包單位甲建筑公司。因分包工程營(yíng)業(yè)稅金及附加已由總承包單位甲建筑公司代扣代繳，分包單位乙建筑公司不再對(duì)此分包收入進(jìn)行納稅申報(bào)。
總承包單位甲建筑公司承擔(dān)的實(shí)際營(yíng)業(yè)稅金及附加為：198萬元（10000-4000）×3.3％）分包單位乙建筑公司承擔(dān)的實(shí)際營(yíng)業(yè)稅金及附加為：132萬元（4000×3.3％）
（二）會(huì)計(jì)核算
1、工程發(fā)生的實(shí)際成本4800萬元時(shí)：
借：工程施工——寫字樓（成本項(xiàng)目）4800
貸：銀行存款、原材料等 4800
2、向房地產(chǎn)開發(fā)商辦理工程結(jié)算開具10000萬元發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（某房地產(chǎn)開發(fā)公司）10000
貸：工程結(jié)算 10000
3、收到分包單位乙建筑公司4000萬元發(fā)票時(shí)：
借：工程施工——寫字樓（分包成本） 4000
貸：應(yīng)付帳款——應(yīng)付工程款（分包單位） 4000
4、計(jì)提稅金及附加
為了對(duì)自行完成工程和分包工程稅金進(jìn)行清晰的核算，可在“應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交城建稅”、“其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加”下分別設(shè)置三級(jí)科目“自行完成”和“分包工程”進(jìn)行核算。
計(jì)算自行完成工程部分
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加—寫字樓 198
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅—自行完成 180
—應(yīng)交城建稅—自行完成 12.6
其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加—自行完成 5.4
計(jì)算分包工程部分
借：應(yīng)付帳款—應(yīng)付工程款（分包單位） 132
貸：應(yīng)交稅金—代扣代繳營(yíng)業(yè)稅—分包工程 120
—代扣代繳城建稅—分包工程 8.4
其他應(yīng)交款—代扣代繳教育費(fèi)附加—分包工程 3.6
5、支付營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)：
支付自行完成工程營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅—自行完成 180
—應(yīng)交城建稅—自行完成 12.6
其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加—自行完成 5.4
貸：銀行存款 198
6、支付分包工程營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)（用完稅證明復(fù)印件作附件）
借：應(yīng)交稅金—代扣代繳營(yíng)業(yè)稅—分包工程 120
—代扣代繳城建稅—分包工程 8.4
其他應(yīng)交款—代扣代繳教育費(fèi)附加—分包工程 3.6
貸：銀行存款 132
7、收到房地產(chǎn)開發(fā)公司付工程款時(shí)：
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（某房地產(chǎn)開發(fā)公司）10000
8、支付分包單位工程款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款（分包單位） 3868
貸：銀行存款 3868
按完工百分比法確認(rèn)隧道收入費(fèi)用時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—寫字樓 8800
工程施工—合同毛利（寫字樓） 1200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—寫字樓 10000
9、工程完工時(shí)，“工程施工”與“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖結(jié)平:
借：工程結(jié)算—寫字樓 10000
貸：工程施工—合同成本—寫字樓（成本項(xiàng)目） 4800
工程施工—合同成本—寫字樓（分包成本） 4000
—合同毛利（寫字樓） 1200
聯(lián)系客服
