人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)人力資源管理中的應(yīng)用

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來,人力資本將成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的核心資本,人力資源會(huì)計(jì)的重要性已經(jīng)為我國(guó)理論界和其他人士認(rèn)同。但是人力資源會(huì)計(jì)還未真正應(yīng)用到企業(yè)的管理尤其是企業(yè)人力資源管理當(dāng)中,本文試圖從人力資源會(huì)計(jì)的各個(gè)方面來闡述人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)人力資源管理各個(gè)環(huán)節(jié)中的應(yīng)用來解決企業(yè)應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)的問題[1]。

　　1 人力資源會(huì)計(jì)概述

　　人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20 世紀(jì)60 年代的美國(guó), 最早是由美國(guó)密執(zhí)安大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)家赫曼森(G.Hermanson) 于1964 年在《人力資源會(huì)計(jì)》中首次提出的。隨后興起了對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究, 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)政府會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(GAA)及全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(NAA) 等組織長(zhǎng)期致力于人力資源會(huì)計(jì)理論和方法的探討。我國(guó)于80 年代引入人力資源會(huì)計(jì), 許多學(xué)者進(jìn)行了這方面的研究。所謂人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)原則為準(zhǔn)繩, 主要鑒別、計(jì)量與提供有關(guān)人力資源的貨幣性信息[2], 以使信息使用者做出正確判斷和決策的組織系統(tǒng); 人力資源管理會(huì)計(jì)是利用人力資源的貨幣性信息及其他信息, 對(duì)人力資源進(jìn)行選擇、開發(fā)、配置、保護(hù)、評(píng)價(jià)等的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。經(jīng)過近50年的發(fā)展,完善的人力資源會(huì)計(jì)主要包括人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)和勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)等內(nèi)容。

　　2 人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

　　2.1 人力資源會(huì)計(jì)在國(guó)外應(yīng)用的現(xiàn)狀。

　　人力資源會(huì)計(jì)在國(guó)外得到了一定程度的推廣應(yīng)用。有些組織已進(jìn)行過人力資源成本會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì),將人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用于組織內(nèi)部人力資源管理的各個(gè)方面?？傮w而言,尚處于個(gè)別試驗(yàn)階段。

　　人力資源會(huì)計(jì)在服務(wù)性組織的試驗(yàn)研究。60年代末,美國(guó)的注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的圖奇?羅斯公司的蒙特利爾營(yíng)業(yè)所和里斯特?威特公司相繼發(fā)展了人力資源成本會(huì)計(jì)制度。該制度的應(yīng)用已被證明能為管理帶來巨大的效益。里斯特?威特公司則設(shè)計(jì)了更為詳細(xì)的人力資源成本計(jì)量模型,它主要是通過修訂事務(wù)所現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度的賬戶圖式發(fā)展人力資源成本會(huì)計(jì)制度,并將之廣泛應(yīng)用于人力資源管理的各個(gè)方面。80年代后,美國(guó)六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所、美國(guó)金融機(jī)構(gòu)、美國(guó)航天公司等也相繼采用人力資源會(huì)計(jì)。

　　人力資源會(huì)計(jì)在工業(yè)企業(yè)的試驗(yàn)研究。60年代末期,美國(guó)制造業(yè)的巴里公司率先應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì),并于1970和1971年等幾個(gè)年度分別提供了采用人力資源成本會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)收益和資產(chǎn)進(jìn)行處理的不同財(cái)務(wù)報(bào)表。巴里公司將人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用于公司的人力資源計(jì)劃、戰(zhàn)略規(guī)劃和人力資源管理控制等各個(gè)方面,取得了很好的效果。80年代后,美國(guó)大型醫(yī)藥公司、通用電器公司、在歐洲的大型跨國(guó)企業(yè)及加拿大的格林菲爾德航空工業(yè)公司等相繼采用人力資源會(huì)計(jì),廣泛應(yīng)用于人力資源管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面。

　　2.2 人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀。

　　目前,我國(guó)正處于向國(guó)內(nèi)介紹和引進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的階段,雖然現(xiàn)在還沒有企業(yè)完全實(shí)行人力資源會(huì)計(jì),但許多企業(yè)己在人力資源會(huì)計(jì)的某一些方面進(jìn)行實(shí)踐。首先,企業(yè)已經(jīng)開始真正重視職工的“主人翁”地位。其次,人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)也被企業(yè)有意識(shí)無意識(shí)地應(yīng)用。例如,某產(chǎn)權(quán)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)杭州中泰合資正大青春寶藥業(yè)有限公司總經(jīng)理馮根寶進(jìn)行評(píng)估,認(rèn)為他的價(jià)值為1億多元。這些例子是人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)貨幣性計(jì)量的一個(gè)計(jì)量應(yīng)用,但還沒有像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那樣進(jìn)行會(huì)計(jì)信息反映[3]。

　　由于社會(huì)客觀因素的制約以及理論本身需要深入研究的問題,人力資源會(huì)計(jì)現(xiàn)在還不可能立即廣泛付諸實(shí)施,主要那個(gè)就不能體現(xiàn)人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中尤其是在人力資源故管理中應(yīng)有的價(jià)值。要讓人力資源會(huì)計(jì)變成可能,就要?jiǎng)?chuàng)造條件依據(jù)以解決其制約因素,下問主要通過人力資源會(huì)計(jì)的成本、價(jià)值等內(nèi)容來探討人力資源會(huì)計(jì)在人力資源管理中的應(yīng)有,使其具有應(yīng)用的價(jià)值,為企業(yè)的發(fā)展提供相應(yīng)的信息。

　　3 人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)人力資源管理中的應(yīng)用

　　世界范圍的高新技術(shù)革命和進(jìn)步的浪潮,己將世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展從自然資源,傳統(tǒng)資本資源競(jìng)爭(zhēng)推向人力資源的競(jìng)爭(zhēng)。為此,會(huì)計(jì)系統(tǒng)在逐漸突破“物盡其才、事得其人、人事相宜”的領(lǐng)域,人力資源會(huì)計(jì)主要圍繞人力資源的計(jì)劃、取得、開發(fā)、使用、控制、分配及評(píng)價(jià)等方面來確認(rèn)計(jì)量及披露人力資源成本、價(jià)值以及勞動(dòng)者權(quán)益等方面的問題,為企業(yè)管理層提供相應(yīng)的信息,從而為企業(yè)人力資源管理,保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),全方面的提供有關(guān)財(cái)力、物力資源和人力資源的信息。

　　3.1 人力資源會(huì)計(jì)為企業(yè)提供人力資源成本方面的信息。

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)最終將生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,而這個(gè)過程中人力資源成本只被視為費(fèi)用,被記入生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用,對(duì)于人力資源成本管理并沒有多大意義。隨著人本管理思想在企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用,企業(yè)對(duì)人力資源的開發(fā)也受到重視,從而要求將人力資源成本作為成本管理的一項(xiàng)主要內(nèi)容來進(jìn)行管理。

　　3.1.1 人力資源取得成本在人員招聘、選拔中的應(yīng)用[4]。

　　3.1.1.1 人力資源取得成本的涵義。

　　人力資源取得包括人力招聘、選拔、雇傭等一系列滿足企業(yè)目前及預(yù)期人力資源需求的活動(dòng)過程。人力資源的取得成本是指企業(yè)在招募錄用員工的過程中所發(fā)生的各種支出。它主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本?！叭肆Y源取得成本”帳戶用來核算企業(yè)在人力資源取得方面投資總額的增加、減少及其余額。

　　賬戶的借方登記取得人力資源時(shí)所發(fā)生的人力資源成本的增加額,貸方登記作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源的使用成本和人力資源退出企業(yè)時(shí)所沖減的該人力資源的取得成本。通過對(duì)歷史數(shù)據(jù)的積累和匯總,可以制定各種職位、各種招聘方式的標(biāo)準(zhǔn)成本,從而可以為招聘預(yù)算的制定提供數(shù)據(jù),也可以作為控制招聘工作的依據(jù)。

　　3.1.1.2 招聘方式的選擇。

　　不同招聘方式產(chǎn)生的效果及投資收益是不同的,這就需要對(duì)招聘投資進(jìn)行收益分析。當(dāng)招聘活動(dòng)發(fā)生時(shí),不僅要預(yù)測(cè)招聘方式所帶來的總收益還要預(yù)測(cè)其發(fā)生的成本,通過比較兩者之差來衡量招聘方式的優(yōu)越。其公式為:

　　預(yù)測(cè)招聘凈收益=預(yù)測(cè)招聘總收益-人員招聘總支出 =N×R×SDy×Z-N× C/ SR(1)[5]

　　式中:N為實(shí)際招聘的人數(shù);R為招聘過程有效性指標(biāo),介于0與1之間;SDy為應(yīng)聘后實(shí)際工作績(jī)效的差別,是不同申請(qǐng)人每年工作績(jī)效的差別;Z為被錄用者在招聘過程中的平均測(cè)試成績(jī),取值一般在+3.0至-3.0之間;C為全部申請(qǐng)者人均招聘成本;SR為錄用率。

　　通過公式(1)就可以計(jì)算出不同招聘方式所帶來的收益變化,從而為企業(yè)選擇最優(yōu)的招聘方式提供參考。

　　3.1.2 人力資源開發(fā)成本在人員的培訓(xùn)與開發(fā)中的應(yīng)用。

　　3.1.2.1 人力資源開發(fā)成本的涵義。

　　人力資源開發(fā)成本是指企業(yè)為了使新聘用的人員熟悉企業(yè)、達(dá)到具體工作崗位所要求的業(yè)務(wù)水平或?yàn)榱颂岣咴趰徣藛T的素質(zhì)而開展教育培訓(xùn)工作時(shí)所發(fā)生的支出,包括定向成本、在職培訓(xùn)成本和脫產(chǎn)培訓(xùn)成本?！叭肆Y源開發(fā)成本”帳戶用來核算企業(yè)在人力資源開發(fā)方面投資總額和增加、減少及其余額。賬戶的借方登記開發(fā)人力資源時(shí)所發(fā)生的人力資源成本的增加額,貸方登記作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源的使用成本和人力資源退出企業(yè)時(shí)所沖減的該人力資源的開發(fā)成本。

　　3.1.2.2 培訓(xùn)投資收益分析。

　　企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行的職培訓(xùn)分為在職培訓(xùn)和脫產(chǎn)培訓(xùn)兩種,不管是那種培訓(xùn)其目的都是通過培訓(xùn)提高員工的技術(shù)和能力,從而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。下面通過經(jīng)驗(yàn)公式法對(duì)培訓(xùn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益做出分析評(píng)估。所謂經(jīng)驗(yàn)公式法就是通過對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算并分析投資收益的方法。其計(jì)算的公式為:

　　△U =T×N×(xe-xc)/(SD×R)×SDy-N×C(2)

　　式中:△U為培訓(xùn)的凈收益;T為培訓(xùn)將受益的時(shí)間(年);N為受訓(xùn)者數(shù)量;Xe為已培訓(xùn)者平均工作效率; Xc為未接受培訓(xùn)者平均工作效率;SD為未受培訓(xùn)者平均工作效率的標(biāo)準(zhǔn)差:R為工作效率評(píng)價(jià)過程的可行性(如不同評(píng)價(jià)者評(píng)定結(jié)果的相關(guān)程度少;SDy為未受培訓(xùn)者工作成績(jī)的差別(根據(jù)國(guó)外學(xué)者的研究,約等于年工資的40%);C為人均培訓(xùn)成本(包括直接成本和誤工造成的間接成本)。在實(shí)際運(yùn)用中,帶入具體數(shù)據(jù)就可以計(jì)算出培訓(xùn)給企業(yè)帶來多大的經(jīng)濟(jì)效益,國(guó)內(nèi)外人力資源管理的實(shí)踐證明,企業(yè)用于職工在職培訓(xùn)的投資,一般來說都是卓有效益的,這也進(jìn)一步說明一個(gè)企業(yè)對(duì)人力資源開發(fā)與培訓(xùn)的重要性。

　　3.2 人力資源會(huì)計(jì)為企業(yè)提供與人力資源有關(guān)的績(jī)效信息。

　　人力資源會(huì)計(jì)為企業(yè)提供與人力資本有關(guān)的比率,來衡量企業(yè)人力資源績(jī)效的總體變化。下面列出幾個(gè)衡量指標(biāo):

　　3.2.1 人力資本收益系數(shù)=收入/全職當(dāng)量數(shù)

　　3.2.2 人力資本成本系數(shù)=人力資本成本/全職當(dāng)量數(shù)

　　人力資本的主要成本有:雇員和臨時(shí)工的薪資與福利成本、缺勤成本和人員流動(dòng)成本。

　　3.2.3 人力資本增值=收入各項(xiàng)開支薪資與福利/全職當(dāng)量數(shù)

　　3.2.4 人力資本投資回報(bào)=收入開支薪資與福利/薪資與福利

　　計(jì)算上述指標(biāo)的要素所包含的確切內(nèi)容應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況而定,不過將這些指標(biāo)進(jìn)行橫向、縱向比較時(shí),要注意口徑的一致性。除了提供以上這些指標(biāo)外,人力資源會(huì)計(jì)還提供了包含人力資本收支的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。通過上述指標(biāo)的計(jì)算,幫助企業(yè)管理層更好地理解人力資本的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,從而將這些指標(biāo)進(jìn)行前后期比較,或同標(biāo)桿企業(yè)比較,為企業(yè)的績(jī)效管理提供量化幫助。

　　3.3 人力資源會(huì)計(jì)為企業(yè)提供人力資源價(jià)值的信息[6]。

　　人力資源會(huì)計(jì)不僅為企業(yè)提供人力資源成本方面的信息,同時(shí)也會(huì)給企業(yè)提供人力資本價(jià)值方面的信息。隨著人本思想的廣泛應(yīng)用以及人力資源會(huì)計(jì)體系的完善,企業(yè)在薪酬體系的方案設(shè)計(jì)就越來越多的考慮人力資源的價(jià)值,同樣在利潤(rùn)分配中也逐步體現(xiàn)人力資源所有權(quán)的歸屬。所以,建立合理的薪酬激勵(lì)機(jī)制,承認(rèn)人力資源的產(chǎn)權(quán)價(jià)值,對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是十分必要的。

　　根據(jù)企業(yè)人力資源價(jià)值計(jì)量的結(jié)果,可以進(jìn)一步計(jì)算出每位員工人力資本價(jià)值,并將員工人力資本價(jià)值的計(jì)算結(jié)果應(yīng)用到企業(yè)的薪酬激勵(lì)機(jī)制中去,如企業(yè)短期獎(jiǎng)金報(bào)酬、員工持股計(jì)劃設(shè)計(jì)等。

　　假設(shè)企業(yè)員工的等級(jí)為N,每個(gè)等級(jí)的人力資本價(jià)值為Vi,則有每個(gè)等級(jí)工資為Si。很顯然,每個(gè)等級(jí)的工資薪酬應(yīng)該滿足:

　　V1∶V2∶V3……Vn=S1∶S2∶S3……Sn(3)

　　上式表明,不管工資報(bào)酬占工資薪酬比例為多少,各個(gè)等級(jí)之間的工資比例應(yīng)該符合人力資本價(jià)值的大小比例。企業(yè)薪酬體系設(shè)計(jì)過程中只有真正體現(xiàn)人力資本價(jià)值,才能從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性和工作熱情,也才能最大程度的提高企業(yè)的效益。

　　除了上述人力資源會(huì)計(jì)為企業(yè)提供的成本、價(jià)值等財(cái)務(wù)信息外,人力資源會(huì)計(jì)還為企業(yè)人力資源管理活動(dòng)提供非財(cái)務(wù)信息。人力資源管理活動(dòng)過程中會(huì)產(chǎn)生大量的非財(cái)務(wù)信息,這些是衡量人力資源對(duì)企業(yè)價(jià)值貢獻(xiàn)的指標(biāo)。這些指標(biāo)可用于人力資源趨勢(shì)和人力資本增值能力的評(píng)估,以及管理決策和過程的控制,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供相應(yīng)的評(píng)估和預(yù)測(cè)。

　　4 小結(jié)

　　本文通過闡述人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀,提出了人力資源會(huì)計(jì)在人力資源管理各個(gè)環(huán)節(jié)中的應(yīng)用,并給出了相應(yīng)的方法。由于社會(huì)客觀因素的制約以及理論本身需要深入研究的問題,人力資源會(huì)計(jì)現(xiàn)在還不可能立即廣泛付諸實(shí)施,希望能給實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)獨(dú)立核算的企業(yè)提供一定的借鑒作用,為企業(yè)的發(fā)展提供相應(yīng)的信息,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。