跨期費(fèi)用問題，不僅關(guān)系到會計處理能否按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，如實(shí)反映會計業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。而且關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)取得相關(guān)稅前扣除憑證，進(jìn)而相關(guān)跨期費(fèi)用能否最終在所得稅稅前扣除的問題?？此剖莻€小問題，從中小企業(yè)到上市公司卻普遍存在。看似是不是問題的問題，真要落到實(shí)處卻成了問題。
一：上市公司跨期費(fèi)用問題
1：麥捷科技(300319)，2014 年 03 月 26 日《監(jiān)管意見》指出：部分費(fèi)用入賬不及時。你公司部分費(fèi)用原始單據(jù)的開具時間和費(fèi)用入賬時間間隔較長，存在費(fèi)用跨期入賬現(xiàn)象，不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的要求。
2：西藏藥業(yè)(600211)，2013 年 12 月 25 日司于2013年11月4日收到了中國證券監(jiān)督管理委員會西藏監(jiān)管局下發(fā)的《關(guān)于對西藏諾迪康藥業(yè)股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》（藏證監(jiān)發(fā)〔2013〕132號）。《決定》指出：4、本草堂存在費(fèi)用跨期問題。
3：鄭百文公司”在其披露的相關(guān)年度報告中稱：該公司 1996年凈利潤為 4,989 萬元、1997年為 7,843 萬元、1998 年為-50,241萬元。經(jīng)查明，“鄭百文公司”上市后三年采用虛提返利、費(fèi)用掛賬、無依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，累計虛增利潤14,390 萬元。其中：1996 年虛增 1,189 萬元，1997 年虛增 9,796萬元，1998年虛增 3,405 萬元，上述行為導(dǎo)致“鄭百文公司”信息披露虛假。
4：上海物資(600822)，2013 年 11 月 13 日[問題] 根據(jù)《證券法》、《上市公司現(xiàn)場檢查辦法》等規(guī)定，中國證監(jiān)會上海監(jiān)管局于 2013 年6 月對公司進(jìn)行了年報專項(xiàng)檢查，并于2013年10月11日下發(fā)了《關(guān)于對上海物資貿(mào)易股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》（滬證監(jiān)決[2013]43號）?！稕Q定》指出公司下屬上海燃料在財務(wù)核算方面存在問題。2、少計和跨期列支管道運(yùn)輸費(fèi)和倉儲保管費(fèi)，調(diào)節(jié)各月銷售費(fèi)用， 上海燃料未按合同約定、未詳細(xì)劃分受益期，通過少計和跨期列支管道運(yùn)輸費(fèi)和倉儲保管費(fèi)的方式，達(dá)到人為調(diào)節(jié)各月間銷售費(fèi)用的目的。
5：歐菲光(002456)，2013 年 08 月 27 日[問題] 自2012年6月起，中國證券監(jiān)督管理委員會深圳監(jiān)管局對公司上市以來的治理情況、信息披露、募集資金管理與使用、財務(wù)管理和會計核算等方面進(jìn)行了現(xiàn)場檢查。2013年6月21日，深圳證監(jiān)局就此次檢查中發(fā)現(xiàn)的問題向公司下發(fā)深證局公司字【2013】39號監(jiān)管意見，并要求公司于2013年8月31日前完成整改工作?！兑庖姟分赋觯何窗凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)期間費(fèi)用和稅費(fèi)。[整改] 要求公司及各子公司嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)期間費(fèi)用和稅費(fèi)，對運(yùn)輸費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、稅金等容易跨期費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，會計部和內(nèi)審加強(qiáng)監(jiān)督。
二：跨期費(fèi)用財務(wù)管理
關(guān)于跨期費(fèi)用處理不規(guī)范的問題，就如筆者上面所說的一樣，除了企業(yè)“明知故犯”外，不少企業(yè)是知道存在這個問題，但是因?yàn)槠髽I(yè)管理問題、企業(yè)制度問題、財務(wù)人員與非財務(wù)人員管理、溝通、配合等綜合問題引起的，導(dǎo)致的此類問題無法按照正常的處理模式處理。處理此類問題，每個企業(yè)問題存在的原因，解決問題的辦法，都可能不同的。因?yàn)楣芾砩系膯栴}，沒有拿來就可以直接套用的。那么筆者以個人經(jīng)驗(yàn)結(jié)合實(shí)務(wù)中普遍存在的問題，對跨期費(fèi)用問題進(jìn)行個人分析。希望起到拋磚引玉的作用。具體管理請自行結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定適合企業(yè)管理的辦法。
為規(guī)范公司跨期費(fèi)用掛賬業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督和管理，反映真實(shí)的財務(wù)狀況，結(jié)合公司具體情況，尤其關(guān)注跨年度費(fèi)用掛賬，本年度發(fā)票應(yīng)在本年度結(jié)束之前提交財務(wù)掛賬或付款，本年度結(jié)束前確定無法取得對方單位發(fā)票或行政事業(yè)單位收據(jù)的應(yīng)辦理暫估掛賬手續(xù)，確保費(fèi)用入賬符合權(quán)責(zé)發(fā)生制?？傮w原則是：任何業(yè)務(wù)人員不得積壓單據(jù)，必須按照規(guī)定的時間進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，財務(wù)部將根據(jù)核查流程，對沒有按照規(guī)定時間完成掛賬流程建立相關(guān)的處罰措施。以下主要從五個方面，談一下跨期費(fèi)用的財務(wù)管理。
（一）涉及發(fā)票類跨期管理
①：增值稅專用發(fā)票
業(yè)務(wù)人員取得增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)及時填寫“增值稅專用發(fā)票入賬單”走完流程后送交財務(wù)部入賬。日常經(jīng)營活動取得的發(fā)票應(yīng)在取得日后10個工作日內(nèi)提交財務(wù)入賬，開票日期超過30天的，需附情況說明解釋滯后原因，并經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字審批；如月底暫時無法完成發(fā)票入賬程序的，必須先將“抵扣聯(lián)”送至財務(wù)部稅務(wù)會計處登記處理。所需附件：增值稅專用發(fā)票掛賬審批單、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。
②：非增值稅專用發(fā)票
業(yè)務(wù)人員取得非增值稅專用發(fā)票后（例如普通發(fā)票、行政事業(yè)單位收據(jù)等其他票據(jù)），取得日后10個工作內(nèi)填寫“報銷審批單”走完流程后送交財務(wù)部。所需附件：報銷審批單、發(fā)票，需直接付款的附收據(jù)或情況說明。
（二）工資薪金、五險一金等其他人員費(fèi)用掛賬管理
人力資源部于每月25日前，對當(dāng)月發(fā)生的工資、業(yè)務(wù)部門提成、各部門預(yù)提的獎金、其他各項(xiàng)工資薪金，社會勞動保險，住房公積金等支出進(jìn)行暫估，由財務(wù)部負(fù)責(zé)審核后，進(jìn)行掛賬處理。所需附件：社保明細(xì)表、公積金明細(xì)表、工資表、獎金分配計提、部門獎金計提表等其他資料。
（三）物資和資產(chǎn)掛賬管理
業(yè)務(wù)部門購置物資和資產(chǎn)后，應(yīng)及時辦理出入庫手續(xù)，確保當(dāng)月完成發(fā)票掛賬，若月底前無法完成對賬的，務(wù)必于次月15日前完成發(fā)票掛賬處理。倉庫應(yīng)在辦理出入庫手續(xù)后，5個工作日內(nèi)完成簽字手續(xù)，并將出入庫單據(jù)報送財務(wù)部；所需附件：送貨單、檢驗(yàn)單、入庫單、出庫單、對賬單等單據(jù)。
（四）日常性費(fèi)用掛賬管理
公司發(fā)生的水費(fèi)、電費(fèi)、租金、排污費(fèi)、經(jīng)營性管理費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、餐補(bǔ)、物業(yè)管理費(fèi)用、車輛費(fèi)等生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性費(fèi)用，以每月25日為結(jié)賬日期，保證統(tǒng)計數(shù)據(jù)前后的連貫性、準(zhǔn)確性，并將費(fèi)用分?jǐn)傊粮鞑块T，此類日常性費(fèi)用每月需要及時匯總，對于必須取得發(fā)票的，應(yīng)該及時取得發(fā)票。當(dāng)月不能取得發(fā)票的后續(xù)需要及時跟蹤管理。附件包括匯總分?jǐn)偙?、明?xì)單據(jù)等資料；如需開具發(fā)票的，月底前完成發(fā)票的開具和發(fā)票掛賬工作。所需附件：發(fā)票、匯總分?jǐn)偙怼⒚骷?xì)單據(jù)。
（五）日常報銷等費(fèi)用掛賬管理
涉及日常報銷類管理，一定要制定相關(guān)報銷管理制度，并對業(yè)務(wù)人員報銷單據(jù)期限，做出一定的規(guī)定。并對于業(yè)務(wù)人員未按照制度期限進(jìn)行報賬問題，建立相關(guān)懲罰措施。同時日常中，財務(wù)人員需要及時與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行溝通，跟蹤管理。日常報銷管理包括但不限于發(fā)票，企業(yè)需要從“發(fā)票+證據(jù)鏈”模式去管理。具體可見筆者此前寫的文章《日常報銷會計管理及稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)一覽表》，《會議費(fèi)的會計和稅務(wù)處理探析》。具體到跨期報銷筆者認(rèn)為主要把握期限、證據(jù)鏈、發(fā)票三個關(guān)鍵點(diǎn)。以下主要針對實(shí)務(wù)中，存在以發(fā)票入賬進(jìn)行賬務(wù)處理，但是發(fā)票取得可能與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生期間不一致問題。那么在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期，企業(yè)應(yīng)該以相應(yīng)的證據(jù)鏈業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，同時及時跟蹤發(fā)票取得情況，對稅務(wù)問題保持后續(xù)的關(guān)注點(diǎn)。以下舉例部分業(yè)務(wù)進(jìn)行跨期費(fèi)用處理的單據(jù)，進(jìn)行說明。其他業(yè)務(wù)企業(yè)可以根據(jù)自己實(shí)際進(jìn)行梳理管理
（1）、活動禮品采購①、活動禮品采購事前呈報流程；②、禮品采購清單、禮品驗(yàn)收入庫單，驗(yàn)收并簽字確認(rèn)；③、合同復(fù)印件; ④、禮品發(fā)放簽領(lǐng)表；⑤、相關(guān)發(fā)票（也就是在取得發(fā)票之前，相關(guān)業(yè)務(wù)部門需要及時將當(dāng)月發(fā)生的業(yè)務(wù)，將除發(fā)票之外的以上單據(jù)，提供給財務(wù)部門，進(jìn)行賬務(wù)處理）。
（2）、勞務(wù)服務(wù)費(fèi)①、活動所需勞務(wù)的事前工作請示流程；②、勞務(wù)工作人員的簽到考勤表；③、合同復(fù)印件;④、對應(yīng)應(yīng)付金額的發(fā)票（也就是在取得發(fā)票之前，相關(guān)業(yè)務(wù)部門需要及時將當(dāng)月發(fā)生的業(yè)務(wù)，將除發(fā)票之外的以上單據(jù)，提供給財務(wù)部門，進(jìn)行賬務(wù)處理）。
（3）、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、推廣費(fèi)、策劃費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用①、合同復(fù)印件;②、簽字、蓋章確認(rèn)的現(xiàn)場效果驗(yàn)收單、報版廣告、活動現(xiàn)場照片、確認(rèn)單、等其他可證明所需支付款項(xiàng)真實(shí)性的附件；③、對應(yīng)支付金額的發(fā)票原件。
三：跨期費(fèi)用涉稅管理關(guān)鍵點(diǎn)
（一）：跨期費(fèi)用涉稅文件
1：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期發(fā)生，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！?/p>
2：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函[2010]79號：“五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行?！?/p>
3：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第34號。“六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”
4：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）“第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。”
5：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告國家稅務(wù)總局公告2015年第34號：“二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！?/p>
6：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告2018年第28號。28號文相關(guān)內(nèi)容我就不在此復(fù)制了，具體可以查看原文。此處主要將涉及跨期調(diào)整的條文歸納如下：①：企業(yè)在匯繳期滿前應(yīng)取得未取得稅前扣除憑證的，企業(yè)應(yīng)主動作納稅調(diào)整。②企業(yè)在匯繳期滿后五年內(nèi)自行取得補(bǔ)開或換開稅前扣除憑證的，允許企業(yè)追補(bǔ)扣除。③匯繳期滿之后稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得未取得稅前扣除憑證并告知企業(yè)限期補(bǔ)開、換開期限屆滿仍未取得的，不得在稅前扣除。
（二）跨期費(fèi)用涉稅的實(shí)務(wù)問題
以上只是將涉及跨期費(fèi)用的稅務(wù)文件進(jìn)行簡單的羅列。具體到實(shí)務(wù)中的稅務(wù)問題，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是照搬條文就可以解決的。有的實(shí)務(wù)問題，不是一個找到稅收政策，就可能立馬解決的。除了研究稅收政策條文外，還是結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際與稅收政策，制定對應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理措施，同時還要結(jié)合當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對于此政策的規(guī)定或口徑等多方面因素。而且更重要的是，政策一直完善，但是爭議一直未停止。就拿2018年28號文來說吧，政策明確了多年的實(shí)務(wù)界爭議，但是實(shí)務(wù)中還有很多問題仍然存在爭議，具體可見筆者此前寫的文章，《28號文下，發(fā)票管理新模式探析》，《政策一直在完善，但爭議未就此停止》。這也側(cè)面說明，實(shí)務(wù)中的稅務(wù)問題，不是一個政策就能解決的，也不是幾篇財稅解讀文章就能完美落地的。
企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)商業(yè)模式，企業(yè)特點(diǎn)，當(dāng)?shù)囟愂照?，主管稅?wù)機(jī)關(guān)口徑等綜合考慮稅務(wù)風(fēng)險。無論如何，跨期費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險的管理，不應(yīng)等到發(fā)生了稅務(wù)問題才想辦法途徑，而應(yīng)側(cè)重在平時，就需要加強(qiáng)管理，將財稅風(fēng)險消弭于萌芽階段。關(guān)于企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證，尤其是跨期費(fèi)用的稅前扣除，我們需要知道的是，跨期費(fèi)用扣除發(fā)票是其中重要的憑證，尤其在2018年28號文件下，應(yīng)該取得發(fā)票的必須取得發(fā)票，但同時我們也要知道不是取得了發(fā)票就一定可以稅前扣除。正確的稅前扣除及跨期費(fèi)用扣除，應(yīng)該是發(fā)票+證據(jù)鏈的模式。只有這樣才能可以為后期的稅務(wù)處理提供一定的活動空間。
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