利潤總額的組成
一、利潤及其組成
利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費用加上投資凈收益后的凈額。
（二）利潤總額，是指營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指金融企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務活動無直接關系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、外置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、處置抵債資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費用、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。
（三）資產(chǎn)損失，是指金融企業(yè)按規(guī)定提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）的貸款損失和其他各項資產(chǎn)損失。
（四）扣除資產(chǎn)損失后利潤總額，是指利潤總額減去（或加上）提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）的資產(chǎn)損失后的金額。
（五）所得稅，是指金融企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。
（六）凈利潤，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。
用公式表示如下：
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)費用+投資凈收益
利潤總額=營業(yè)利潤-營業(yè)稅金及附加+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
扣除資產(chǎn)損失后利潤總額=利潤總額-各項資產(chǎn)損失
凈利潤=扣除資產(chǎn)損失后利潤總額-所得稅
利潤集中反映經(jīng)營活動各方面的效益，是最終的財務成果，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理的重要綜合指標。經(jīng)過計算，利潤總額如為正數(shù)，則表示盈利；如為負數(shù)，則表示虧損。
二、利潤組成部分的核算
在收入，成本和費用章節(jié)中詳細解釋了金融企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)費用，所得稅將在下文詳細解釋，此處主要解釋利潤的其他組成部分，包括營業(yè)稅金及附加、投資收益、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出以及資產(chǎn)減值準備。
（一）營業(yè)稅金及附加。
營業(yè)稅金及附加包括營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。金融企業(yè)蹬收入按規(guī)定要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。營業(yè)稅的計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率。金融企業(yè)的營業(yè)稅稅率一般為收入的8%。在繳納營業(yè)稅的基礎上，金融企業(yè)還應繳納城市維護建設稅以及教育費附加，城市維護建設稅和教育費附加主要是以營業(yè)稅為計稅依據(jù)的，計算公式是：應納稅額=應交營業(yè)稅×適用稅率。
為了核算營業(yè)稅金及附加，金融企業(yè)應設置“營業(yè)稅金及附加”科目。該科目屬損益類科目，借方登記發(fā)生的營業(yè)稅金及附加，貸方登記結轉(zhuǎn)本年利潤的數(shù)額，期末結轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
發(fā)生營業(yè)稅金及附加時，會計分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅（應交城市維護建設稅）
其他應交款——應交教育費附加等
期末結轉(zhuǎn)利潤時，應將“營業(yè)稅金及附加”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：
借：本年利潤
貸：營業(yè)稅金及附加
（二）投資凈收益的核算。
投資收益包括金融企業(yè)按照現(xiàn)行的法律法規(guī)進行長期投資獲得的利潤、股利和利息，金融企業(yè)的長期投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓獲得的款額高于或低于實際投資數(shù)額或賬面價值及應收股利、應收利息的差額，按權益法核算的長期股權投資在被投資單位的凈利潤（或虧損）中所擁有的數(shù)額等。
金融企業(yè)依據(jù)合同、協(xié)議的規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算而收回的投資額與賬面價值的差額，如為凈收益，計入投資收益；如為凈損失，沖減投資風險準備金，不足沖減部分，計入當期損益。
投資收益，應按對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額列報。
（三）營業(yè)外收入。
營業(yè)外收入是指與金融企業(yè)經(jīng)營無直接關系的各項收入。具體包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益，處置無形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)凈收益，罰款收入等。
1．固定資產(chǎn)盤盈和出售凈收益。
發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈時，按完全重置價值和估計折舊，報經(jīng)批準后列為營業(yè)外收入，會計分錄為：
借：待處理財產(chǎn)損益
貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈
出售固定資產(chǎn)凈收益是指因固定資產(chǎn)不需用或不適用時將其出售所得的凈收益，即出售所得價款減清理費用后的數(shù)額與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額。當金融企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售凈收益時，將凈收益的金額從“固定資產(chǎn)清理”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目，會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)出售凈收益
2．罰沒、罰款收入。
罰沒、罰款收入是指金融企業(yè)在有關方面違反合同、協(xié)議或紀律的規(guī)定時間向其收取的各種形式的罰款收入。金融企業(yè)按照有關規(guī)定處以罰金，在收取違紀方的罰金時，會計分錄為：
借：活期存款或現(xiàn)金
貸：營業(yè)外收入——罰款收入戶
3．出納長款收入。
出納長款即多出賬面記載的現(xiàn)金。出納長款發(fā)生時，應及時查明退還原主，如當天未能查明，經(jīng)會計主管批準，填制現(xiàn)金收入傳票，按以下會計分錄先行入賬：
借：現(xiàn)金
貸：其他應付款——待處理出納長款
經(jīng)過查找，確實無法退還的出納長款，經(jīng)過一定審批手續(xù)，轉(zhuǎn)為金融企業(yè)收益，會計分錄為：
借：其他應付款——待處理出納長款
貸：營業(yè)外收入——出納長款收入
4．無法支付的應付款項。
金融企業(yè)在辦理業(yè)務中偶然發(fā)生應付款項確實無法支付時，按規(guī)定程序經(jīng)批準后，轉(zhuǎn)為金融企業(yè)收益，會計分錄為：
借：有關科目
貸：營業(yè)外收入——無法支付的應付款項
（四）營業(yè)外支出。
營業(yè)外支出是指與金融企業(yè)經(jīng)營無直接關系的各項支出。具體包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、罰款支出、損贈支出、非常支出等。
1．固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售凈損失。
盤虧的固定資產(chǎn)與盤盈一樣，要先通過“待處理財產(chǎn)損益”科目核算。發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時，按照原價扣除累計折舊后的差額入賬，報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。會計分錄為：
借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧
貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益
固定資產(chǎn)毀損凈損失是指按原價扣除累計折舊、過失人及從事保險業(yè)務的金融企業(yè)賠償后的差額；固定資產(chǎn)報廢是指清理報廢的變價收入減去清理費用后賬面凈值的差額；固定資產(chǎn)出售凈損失是指出售所得價款減清理費用后的數(shù)額與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額。固定資產(chǎn)毀損、報廢和出售凈損失發(fā)生時，“固定資產(chǎn)清理”科目表現(xiàn)為借方余額，結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失時，會計分錄為：
借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)清理損失
貸：固定資產(chǎn)清理
2．出納短款。
在出納工作中發(fā)生短款事故，應認真組織力量查找，力爭挽回損失。在當天未能查清和找回時，經(jīng)過一定審批手續(xù)，填制應收款現(xiàn)金付出傳票，按下列會計分錄處理賬務：
借：其他應收款——應收出納短款
貸：現(xiàn)金
經(jīng)調(diào)查確認屬責任事故的短款并確實無法找回時，按規(guī)定的審批權限，轉(zhuǎn)為金融企業(yè)損失，會計分錄為：
借：營業(yè)外支出——出納短款
貸：其他應收款——應收出納短款
3．非常損失。
非常損失是指非正常的出乎意外的自然災害造成的各項資產(chǎn)的凈損失，即被毀壞的資產(chǎn)扣除保險公司賠償及廢料殘值的差額，計入金融企業(yè)的損失。損失發(fā)生時，報經(jīng)批準后，應將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失記為金融企業(yè)損失，會計分錄為：
借：營業(yè)外支出——非常損失
貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益等
4．公益救濟性捐贈支出。
公益救濟性捐贈支出是指國內(nèi)重大救災或慈善事業(yè)的救濟性捐贈支出。金融企業(yè)發(fā)生救濟性捐贈支出時，會計分錄為：
借：營業(yè)外支出——救濟性捐贈支出
貸：現(xiàn)金
銀行存款等
5．違約和賠償支出。
違約和賠償支出是指金融企業(yè)因未履行經(jīng)濟合同、協(xié)議而向其他單位支付的賠償金、違約金、罰息等罰款性支出。發(fā)生違約和賠償支出時，會計分錄為：
借：營業(yè)外支出——違約金賠償金
貸：銀行存款
（五）資產(chǎn)損失。
金融企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。
金融企業(yè)應當合理地計提各項資產(chǎn)減值準備，但不得設置秘密準備。如有確鑿證據(jù)表明金融企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對金融企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響。
按現(xiàn)行規(guī)定，金融企業(yè)一般應該提取的減值準備包括短期投資跌價準備、貸款損失準備、應收賬款的壞賬準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、抵債資產(chǎn)減值準備以及在建工程減值準備。
三、利潤的核算
各類金融企業(yè)利潤的具體組成項目相似，只是在細分上有一定差異，具體見收入、費用和成本章節(jié)中詳細講述，這里主要講述金融企業(yè)利潤的核算。
金融企業(yè)實現(xiàn)利潤總額（或虧損總額），一律通過“本年利潤”科目進行核算。期末將各項損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將支出類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，最后結平各項損益類科目。結轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目如為貸方余額，即為本期利潤總額；“本年利潤”科目如為借方余額，則為本期虧損總額。
計算本月利潤總額和本年累計利潤，可以采用“賬結”的辦法，也可以采用“表結”的辦法。如果采用“賬結”辦法，應于每月終了，將損益類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶結出本月份利潤或虧損總額以及本年累計損益。如果采用“表結”辦法，每月結賬時，損益類各賬戶的余額不需要結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，“本年利潤”科目只有到年度終了進行年度決算時，才用“賬結”辦法將損益類各賬戶的全年累計余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。在“本年利潤”賬戶中，集中反映本年的全年利潤及其構成情況。因此，每月結賬時，只結出各損益賬戶的本年累計余額，然后逐項填入“損益表”，通過“損益表”計算出從年初至本月止的本年累計利潤，再減去上月末本表中的本年累計利潤，就是本月份利潤或虧損。
金融企業(yè)在采用“表結”利潤的情況下，當每月編制資產(chǎn)負債表時，如果平時還進行利潤分紅，表內(nèi)“未分配利潤”項目應填列“損益表”中的“利潤總額”；如果平時進行部分利潤分配，應根據(jù)“損益表”中的“利潤總額”與“利潤分配”賬戶的差額，填列“資產(chǎn)負債表”的“末分配利潤”項目。
總之，采用“表結”辦法核算利潤，“本年利潤”賬戶平時不用，年終使用；采用“賬結”辦法核算利潤，則應每月使用“本年利潤”賬無論采用哪種辦法，年度終了時，都必須將“本年利潤”賬戶給轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，結轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶無余額。
如果金融企業(yè)采用“表結”辦法核算利潤，因為“本年利潤”科目是企業(yè)在年終結轉(zhuǎn)損益類各科目時使用，平時不使用，所以，其借方反映全年各項支出及費用數(shù)，其貸方反映各項收入數(shù)。年終結轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：
借：利息收入
手續(xù)費收入
金融企業(yè)往來收入
匯兌收益
投資收益
其他業(yè)務收入
營業(yè)外收入等科目
貸：本年利潤
借：本年利潤
貸：利息支出
手續(xù)費支出
金融企業(yè)往來支出
營業(yè)費用
匯兌損失
營業(yè)稅金及附加
其他業(yè)務支出
營業(yè)外支出等科目
所得稅
年度終了時，將“本年利潤”科目結平，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。盈利時，會計分錄為：
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
虧損時，會計分錄為：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：本年利潤
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