摘 要
A公司是一家專(zhuān)業(yè)從事兩輪電動(dòng)車(chē)整車(chē)銷(xiāo)售的貿(mào)易公司。公司開(kāi)始注冊(cè)成小微企業(yè)，由于創(chuàng)始人沒(méi)有正確的稅收籌劃意識(shí)，努力籌劃企業(yè)保持為小微企業(yè)，享受小微企業(yè)稅收福利，部分籌劃手段存在偷稅漏稅嫌疑處于違法邊緣，違法風(fēng)險(xiǎn)較高。由于企業(yè)高速發(fā)展，經(jīng)過(guò)核算可從企業(yè)設(shè)立籌劃、物質(zhì)采購(gòu)的稅收籌劃、市場(chǎng)銷(xiāo)售的稅收籌劃等多個(gè)方面規(guī)避由于企業(yè)擴(kuò)張、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化帶來(lái)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。本文主要通過(guò)對(duì)A公司稅收背景的分析，提出稅收籌劃建議，同時(shí)結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提出，結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展的稅收籌劃方案。
關(guān)鍵詞：稅籌風(fēng)險(xiǎn)；稅籌建議；稅收籌劃方案
A貿(mào)易公司稅收籌劃分析
A公司是一家專(zhuān)業(yè)從事兩輪電動(dòng)車(chē)整車(chē)銷(xiāo)售、配件供應(yīng)、維修、二手車(chē)銷(xiāo)售、回收、置換等用車(chē)服務(wù)的貿(mào)易公司，經(jīng)營(yíng)雅迪、愛(ài)瑪及本地品牌多個(gè)品牌的全系車(chē)型。目前有兩家線下店鋪，其中一家是知名品牌的專(zhuān)賣(mài)店，另外一家是經(jīng)驗(yàn)多品牌的綜合店面，同時(shí)還有多家主要供應(yīng)成都周邊市場(chǎng)及西南地區(qū)網(wǎng)絡(luò)用戶(hù)的線上店鋪。
在設(shè)立公司時(shí)，有考慮過(guò)設(shè)立多家個(gè)體工商戶(hù)的方式展開(kāi)進(jìn)行，但是一方面考慮到因?yàn)閭€(gè)體戶(hù)沒(méi)有股份之說(shuō)，同時(shí)個(gè)體戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比較大，承擔(dān)的是無(wú)限責(zé)任。另一方面考慮到后期企業(yè)的發(fā)展壯大，以及團(tuán)隊(duì)擴(kuò)展，希望企業(yè)能成為區(qū)域的標(biāo)桿，最終公司核心成員一致同意注冊(cè)成小微企業(yè)。
公司共四位核心成員參與投資，分別投資20萬(wàn)、15萬(wàn)、15萬(wàn)、10萬(wàn)，共60萬(wàn)，四位成員因技術(shù)投入及資源投入的原因，共同協(xié)商分別占股分別為：30%、30%、30%、10%。投資20萬(wàn)的A股東在公司內(nèi)并不擔(dān)任職務(wù)；出資15萬(wàn)的B、C股東分別擔(dān)任兩家店面的經(jīng)理；出資10萬(wàn)元的D股東主要負(fù)責(zé)維修部門(mén)的管理工作。
A公司作為經(jīng)銷(xiāo)商處于產(chǎn)業(yè)鏈的下游。與上游廠家合作的方式主要有兩種：一種是先款后貨；另一種是先貨后款。知名品牌的廠家注重回款率，與經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行先款后貨的訂貨模式。作為上游的廠家會(huì)按照年度及月度銷(xiāo)售任務(wù)的完成情況，給予經(jīng)銷(xiāo)商產(chǎn)品價(jià)格讓利及促銷(xiāo)禮品配發(fā)、終端建設(shè)補(bǔ)助等。A公司會(huì)根據(jù)自身需求，向廠商下訂單并打款，廠家會(huì)在三到五天內(nèi)發(fā)貨，經(jīng)銷(xiāo)商通過(guò)線上及線下的形式銷(xiāo)售到終端用戶(hù)。對(duì)于小眾的區(qū)域品牌，A公司會(huì)會(huì)先收到廠家一定額度的貨物，銷(xiāo)售后在進(jìn)行付款，小品牌的廠家收到第一筆貨款后，方可接受第二次的預(yù)訂貨。
A公司的供貨方，除了整車(chē)廠商外、還有與一些配件、電池的經(jīng)銷(xiāo)商合作進(jìn)行配件訂貨，滿(mǎn)足A公司維修、配件出售等業(yè)務(wù)需求。配件及電池的訂貨及管理主要由售后部負(fù)責(zé)。同時(shí)售后部會(huì)做好內(nèi)部二手車(chē)維修、常規(guī)售后維修情況的記錄，便于售后部業(yè)績(jī)情況的統(tǒng)計(jì)。
銷(xiāo)售方面，主要?jiǎng)澐譃榫€上銷(xiāo)售與線下銷(xiāo)售，銷(xiāo)售人員均可使用多種方式進(jìn)行線上線下引流進(jìn)行新車(chē)及二手車(chē)銷(xiāo)售，銷(xiāo)售后的客戶(hù)公司進(jìn)行統(tǒng)一的建檔管理，便于后期售后服務(wù)界定及客戶(hù)管理能有序的展開(kāi)。
店長(zhǎng)對(duì)整個(gè)店務(wù)進(jìn)行管理，貨物的進(jìn)銷(xiāo)存管理、店員薪酬的核算、銷(xiāo)售指標(biāo)的制定與完成以及店面形象的管理工作。
1．公司業(yè)務(wù)
A公司是主要經(jīng)營(yíng)兩輪電動(dòng)車(chē)整車(chē)銷(xiāo)售、配件供應(yīng)、維修、二手車(chē)銷(xiāo)售、回收、置換等。
2．經(jīng)營(yíng)模式
銷(xiāo)售渠道包括分為線上渠道和線下渠道。線下店鋪，采取經(jīng)銷(xiāo)加盟店、銷(xiāo)售代理兩種模式展開(kāi)。線上渠道主要在淘寶、天貓、京東等平臺(tái)進(jìn)行電商銷(xiāo)售。其中二手車(chē)的業(yè)務(wù)會(huì)在線下店鋪及閑魚(yú)平臺(tái)線上線下結(jié)合的方式展開(kāi)。
1．增值稅
按稅法規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)收入為基礎(chǔ)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在扣除當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后，差額部分為應(yīng)交增值稅。稅率有13%、9%、6%、3%。
小規(guī)模納稅人：適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，稅金計(jì)算方法為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。A企業(yè)為小規(guī)模納稅按照3%的稅率進(jìn)行繳納。
2．企業(yè)所得稅
按應(yīng)納稅所得額計(jì)繳。稅率有25%、20%、16.5%、15%。A 企業(yè)為小微企業(yè)，2021年?duì)I收490萬(wàn)元，年應(yīng)納稅所得額60 萬(wàn)元，按照2021年低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策需要繳納企業(yè)所得稅：60×12.5%×20%=1.5萬(wàn)元。
3．城市維護(hù)建設(shè)稅
按免抵稅額與實(shí)際繳納的增值稅計(jì)繳。稅率有7%、5%、1%。
4．教育費(fèi)附加
按免抵稅額與實(shí)際繳納的增值稅計(jì)繳。稅率3%。
5．地方教育附加
按免抵稅額與實(shí)際繳納的增值稅計(jì)繳。稅率2%。
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）第一條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，自2022年4月1日起至2022年底。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。
2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2022年1月至2024年底，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
A 企業(yè)為小微企業(yè)，2021年?duì)I收490 萬(wàn)元，年應(yīng)納稅所得額60 萬(wàn)元，若按實(shí)際征稅率5%計(jì)算， 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：60×25%×20%=3萬(wàn)元；而按照2021年低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策需要繳納企業(yè)所得稅：60×12.5%×20%=1.5萬(wàn)元，新政下節(jié)稅1.5萬(wàn)元=3萬(wàn)元-1.5萬(wàn)元。
2022年1月至2024年底，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
主要采用納稅人籌劃法。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元以上，屆時(shí)就必須申請(qǐng)或強(qiáng)制轉(zhuǎn)為一般納稅人，按照適用稅率至少 6% 計(jì)繳增值稅 ；否則可能面臨停票和處罰。小規(guī)模納稅人只能適用征收率，分為3%和5% 。一般納稅人基本稅率有13%、9%、6%以及零稅率，A企業(yè)通過(guò)充分關(guān)注這個(gè)稅收臨界點(diǎn)的方式享受免征增值稅政策。
前期選擇并保持納稅人身份為小規(guī)模納稅，銷(xiāo)售額保持在500萬(wàn)元以下，對(duì)于部分銷(xiāo)售旺季，會(huì)采用延遲開(kāi)具發(fā)票的形式控制當(dāng)月的額度。同時(shí)增值稅方面，有的時(shí)候通過(guò)使用廠家代為開(kāi)具的低額度發(fā)票來(lái)使用，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。
延長(zhǎng)銷(xiāo)售收入的結(jié)算時(shí)間。A企業(yè)在進(jìn)行銷(xiāo)售結(jié)算時(shí)，有時(shí)會(huì)可以延長(zhǎng)銷(xiāo)售收入的結(jié)算時(shí)間，相應(yīng)也可以延長(zhǎng)納稅時(shí)間，相當(dāng)于企業(yè)在本年度從財(cái)政部門(mén)得到無(wú)息貸款。結(jié)算時(shí)，采用賒銷(xiāo)或分期付款的方式，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的影響可以降低稅收支出。
個(gè)人所得稅方面，有的股東分紅所得，因?yàn)樯婕暗膫€(gè)人所得稅相當(dāng)高，自身的稅務(wù)意識(shí)不強(qiáng)，存在偷稅漏稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
隨著公司的發(fā)展以及至2022年底以后“增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅”這一稅收優(yōu)惠是否還能享有的問(wèn)題，A公司是可以考慮轉(zhuǎn)為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅步，實(shí)施稅款抵扣制，一般納稅人采取稅款抵扣制計(jì)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的剩余為應(yīng)納增值稅額，而小規(guī)模納稅人不采取稅款抵扣制，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也就是以銷(xiāo)售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅額。一般情況下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)略重于一般納稅人，原因在于選擇一般納稅人可以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，尤其是當(dāng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額的增值率比較小時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)明顯低于小規(guī)模納稅人，公司成本費(fèi)用構(gòu)成取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票占比高，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也充分。A企業(yè)的毛利率基本在10%-17%之間，產(chǎn)品單價(jià)較高，通過(guò)測(cè)算估計(jì)毛利率低于20%，選擇認(rèn)定一般納稅人。
從營(yíng)業(yè)收入分析，A企業(yè)2021年銷(xiāo)售額為490萬(wàn)，預(yù)計(jì)2022年銷(xiāo)售額將達(dá)到690萬(wàn)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅為70萬(wàn)，顯然公司目前已不在符合小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。因此，將被認(rèn)定為一般納稅人，有股東曾提出可以將企業(yè)分立為兩個(gè)貿(mào)易企業(yè)，成立兩個(gè)小微企業(yè)，每個(gè)企業(yè)的年銷(xiāo)售額均控制在500萬(wàn)以下，這樣被分裂的兩個(gè)企業(yè)將會(huì)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，按照3%的征稅率計(jì)算，然而通過(guò)計(jì)算兩家小規(guī)模納稅人需要繳納690×3%=20.7萬(wàn)元的增值稅；而作為一般納稅人需繳納690×13%-70=19.7萬(wàn)元 ，從賬面上看20.7萬(wàn)元比起19.7萬(wàn)元也就節(jié)省了1萬(wàn)元，但是如果在加上原來(lái)由廠家代開(kāi)的部分以及配件供貨的抵扣等通過(guò)充分挖掘潛在的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，選擇認(rèn)定一般納稅人的稅負(fù)顯低于小規(guī)模納稅人。
工資的節(jié)稅建議，關(guān)于店長(zhǎng)的年薪加分紅有160000元，為了減輕其個(gè)人所得稅可以將這160000元，分為工資獎(jiǎng)金和扣款項(xiàng)部分處理，比如，每月工資8000元，扣除3500元的起征點(diǎn)，應(yīng)稅收入為4500元，適用10%的稅率，全年工資總額等于8000×12=9600元，年終獎(jiǎng)設(shè)計(jì)為45000元，依據(jù)國(guó)稅規(guī)定，除以12個(gè)月為4500元適用稅率，仍為10%，剩下的一千元，可作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)保證金予以扣除以后再進(jìn)行發(fā)放，這樣就可以把核心員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)控制在百分之十以?xún)?nèi)，達(dá)到最好的節(jié)稅效果。
因?yàn)檎劭垆N(xiāo)售的稅收優(yōu)惠僅適用于對(duì)貨物價(jià)格的折扣，而不適用于實(shí)物折扣。A企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中經(jīng)常會(huì)使用贈(zèng)送周邊禮品的方式繼續(xù)促銷(xiāo)，則該實(shí)物款不僅不能從貨物銷(xiāo)售額中扣除，而且還應(yīng)當(dāng)對(duì)用于折扣的實(shí)物按照“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈(zèng)送他人”項(xiàng)目，計(jì)征增值稅。因此，A企業(yè)在選擇折扣方式時(shí)，盡量不選擇實(shí)物折扣，在必須采用實(shí)物折扣方式時(shí)，A企業(yè)可以在發(fā)票上通過(guò)適當(dāng)調(diào)整而變?yōu)閮r(jià)格折扣。
在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，可以通過(guò)延期納稅法來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。在銷(xiāo)售階段盡量先收款在開(kāi)票，。如果公司是先開(kāi)票在收款，那樣會(huì)導(dǎo)致當(dāng)月的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣方面可能會(huì)存在問(wèn)題，從而導(dǎo)致增值稅超交的情況。
通過(guò)談判簽約代理銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。面對(duì)和一些區(qū)域小眾品牌合作時(shí)，可以選擇收取手續(xù)費(fèi)的形式，進(jìn)行產(chǎn)品的代銷(xiāo)。比如銷(xiāo)售單價(jià)為2000元/輛，每銷(xiāo)售一輛收取手續(xù)費(fèi)200元，A公司在一個(gè)季度共銷(xiāo)售100輛收取手續(xù)費(fèi)20000元。對(duì)比買(mǎi)斷方式下的代理銷(xiāo)售A公司多繳增值稅，因此，與廠家商討以代理模式進(jìn)行代理銷(xiāo)售，稅收更加低。當(dāng)然，面對(duì)大型廠商特別知名品牌的加盟店都是采用買(mǎi)斷方式進(jìn)行，此時(shí)可以與廠商進(jìn)行協(xié)商制定相應(yīng)的協(xié)議，通過(guò)補(bǔ)貼等方式得到一些補(bǔ)償，使彼此稅負(fù)水平趨于合理。
供應(yīng)商選擇的稅收籌劃。作為一般納稅人，考慮到所采購(gòu)貨物的稅款抵扣問(wèn)題，可以從一般納稅人采購(gòu)，這樣可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而最大限度的抵扣稅款，選擇一般納稅人為供應(yīng)商時(shí)，稅負(fù)最輕能開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人次之只能開(kāi)普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人稅負(fù)最重。A企業(yè)在采購(gòu)配件、電池時(shí)可多進(jìn)行供應(yīng)商的比較。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物可能無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者獲取的專(zhuān)用發(fā)票的抵扣率也很低，這就會(huì)造成A企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面的損失，在這種情況下，也可以通過(guò)和供應(yīng)商談判壓低從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)格來(lái)彌補(bǔ)相關(guān)的稅收損失。
隨著國(guó)家財(cái)稅政策改革的深化、以金稅工程為代表的財(cái)稅信息化進(jìn)程的推進(jìn)和“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展，意味著對(duì)企業(yè)財(cái)稅方面的要求及管控也越來(lái)越嚴(yán)格。同時(shí)，有效的稅務(wù)籌劃不僅為企業(yè)解決財(cái)稅問(wèn)題還能深入管理，發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞進(jìn)而解決問(wèn)題的根本，使企業(yè)在成長(zhǎng)的道路上無(wú)后顧之憂(yōu)，健康穩(wěn)健的持續(xù)發(fā)展。
因此，要進(jìn)行納稅籌劃，了解實(shí)時(shí)相關(guān)的稅收政策是十分重要的。一方面企業(yè)可以在招聘員工時(shí)，注重引進(jìn)對(duì)稅務(wù)知識(shí)熟悉的高層次人員。另外，要注重了解實(shí)時(shí)相關(guān)的稅收政策，比如，企業(yè)相關(guān)費(fèi)用的抵扣限額，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)這種政策的規(guī)定不熟悉或者不了解，那么企業(yè)就有可能會(huì)多繳稅。
在新國(guó)標(biāo)換車(chē)潮及各大平臺(tái)騎手對(duì)電動(dòng)車(chē)的需求背景下，A公司為了抓住市場(chǎng)時(shí)機(jī)，計(jì)劃開(kāi)啟快速擴(kuò)展的發(fā)展戰(zhàn)略。
A公司通過(guò)多年行業(yè)經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)數(shù)據(jù)收集了解到新國(guó)標(biāo)過(guò)渡期集中在2021-2024年，在此期間電動(dòng)兩輪車(chē)將迎來(lái)集中換車(chē)潮流高峰。新“新國(guó)標(biāo)”落地釋放需求，預(yù)計(jì)5年間驅(qū)動(dòng)增量7500萬(wàn)輛。同時(shí)，隨著外賣(mài)、同城配送、快遞等及時(shí)配送領(lǐng)域的用車(chē)需求快速增加，騎手已經(jīng)成長(zhǎng)為千萬(wàn)級(jí)的市場(chǎng)需求群體。全國(guó)騎手?jǐn)?shù)量已達(dá)約1300萬(wàn)人；美團(tuán)年報(bào)公布，2021年美團(tuán)注冊(cè)已經(jīng)取得收入的騎手達(dá)到527萬(wàn)人，根據(jù)市場(chǎng)份額按比例測(cè)算餓了么的騎手?jǐn)?shù)量預(yù)估約200萬(wàn)人，快遞行業(yè)的騎手?jǐn)?shù)量預(yù)估約200萬(wàn)人以上，其他中小平臺(tái)及其他配送業(yè)態(tài)等合計(jì)預(yù)估400萬(wàn)人，共計(jì)約1300萬(wàn)人。而兩輪車(chē)的折舊周期僅2年左右，預(yù)測(cè)2022-2026年各大平臺(tái)騎手電動(dòng)車(chē)需求每年達(dá)700萬(wàn)輛左右。
A公司為了為了抓住市場(chǎng)時(shí)機(jī)，實(shí)現(xiàn)近快速擴(kuò)展的發(fā)展戰(zhàn)略，積極進(jìn)行渠道市場(chǎng)的建設(shè)。A公司計(jì)劃以成都為中心，輻射周邊省市，三年內(nèi)完成四川市場(chǎng)的開(kāi)拓，成為至少2個(gè)核心品牌3個(gè)區(qū)級(jí)市場(chǎng)的總代理。五年內(nèi)完成包括四川、重慶、貴州市場(chǎng)的擴(kuò)張，成為至少3個(gè)核心品牌2個(gè)市級(jí)市場(chǎng)、3個(gè)區(qū)級(jí)市場(chǎng)的總代理。為了方便管理，在除成都本土以外的市場(chǎng)，在發(fā)展初期先采用發(fā)展二級(jí)代理的模式展開(kāi)。
從發(fā)展戰(zhàn)略中看出A公司未來(lái)會(huì)在多個(gè)區(qū)域發(fā)展的公司，通過(guò)直營(yíng)店、加盟店、發(fā)展二級(jí)代理的模式實(shí)現(xiàn)占領(lǐng)整個(gè)西南核心市場(chǎng)的發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)這樣的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)給出的納稅籌劃建議如下：
對(duì)異地區(qū)域以發(fā)展分公司的形式減輕稅收負(fù)擔(dān)。分公司是總公司下轄的獨(dú)立核算的進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，是總公司的組成部分，沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)，不具備獨(dú)立的法人資格，不單獨(dú)構(gòu)成獨(dú)立的民事責(zé)任主體，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有后果均由總公司承擔(dān)。在經(jīng)營(yíng)初期，分公司營(yíng)經(jīng)營(yíng)虧損可以抵充總公司的利潤(rùn)，減輕賦稅稅收負(fù)擔(dān)，分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因?yàn)椴簧婕八袡?quán)的變動(dòng)，不必納稅，由于分支機(jī)構(gòu)初期經(jīng)營(yíng)情況，由于開(kāi)辦費(fèi)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素，存在很容易導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)虧損，因此，在分支機(jī)構(gòu)組建初期，最好采用分公司形式，選擇總分機(jī)構(gòu)形式可以匯總納稅，實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，使總分公司整體的應(yīng)納稅額最少。而當(dāng)后期，隨著公司的發(fā)展，分公司開(kāi)始盈利以后，可以再把分公司經(jīng)過(guò)注冊(cè)登記轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸荆臼袌?chǎng)的擴(kuò)張后，選擇成立子公司，這時(shí)候可以將原公司大量盈利的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅收洼地的子公司，這樣子做子公司可以享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠，不僅可以延伸市場(chǎng)領(lǐng)域，而且可以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，形成銷(xiāo)售市場(chǎng)布局。
A公司要實(shí)現(xiàn)短期內(nèi)的快速擴(kuò)張，采取委托代銷(xiāo)方式成為企業(yè)前期階段的必要選擇。委托代銷(xiāo)主要有兩種類(lèi)型：一種是受托方按照委托方的要求銷(xiāo)售商品，受托方只收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)；另一種是受托方將代銷(xiāo)商品加價(jià)出售，與委托方按協(xié)議價(jià)結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費(fèi)，這種類(lèi)型就是日常所說(shuō)的視同買(mǎi)斷，受托方以商品差價(jià)作為經(jīng)營(yíng)報(bào)酬。經(jīng)過(guò)綜合的測(cè)算，A公司作為委托方，選擇視同買(mǎi)斷方式更節(jié)稅；對(duì)二級(jí)代理的受托方來(lái)說(shuō)，選擇代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)方式更節(jié)稅。因此，在未來(lái)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可合理靈活選擇委托代銷(xiāo)的類(lèi)型進(jìn)行稅收的籌劃，能選擇買(mǎi)斷方式進(jìn)行有效的節(jié)稅自然為稅籌的較優(yōu)選擇。面對(duì)銷(xiāo)售實(shí)力較強(qiáng)的代理商選擇代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)方式時(shí)可通過(guò)有效的核算，可從價(jià)格、促銷(xiāo)補(bǔ)貼力度等方面進(jìn)行權(quán)衡在滿(mǎn)足企業(yè)擴(kuò)張需求的同時(shí)，也從側(cè)面進(jìn)行了稅收損失的相關(guān)彌補(bǔ)。不能僅僅為了節(jié)稅而錯(cuò)失銷(xiāo)售業(yè)績(jī)。
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